【正文】 定。 2） 分析其他應(yīng)收款賬齡，以確定可收回的可能性。結(jié)合應(yīng)收賬款明細余額，查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當調(diào)整。未及時入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時間。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 對其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標準基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時還應(yīng)注意以下幾點： 1） 對其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整； 2） 對內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長期（ 3 年）未報賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理； 3） 對企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照 “應(yīng)收賬款 ”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。 1） 檢查有關(guān)專項應(yīng)付款的批準文件，確定專項應(yīng)付款的真實性。對函證結(jié)果與賬面余額不符的，應(yīng)查明原因；對下級單位接受上級單位撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)在上下級單位之間進行對賬，對賬不符的，應(yīng)查明原因。 c. 抽查基準日前后若干天物資采購有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無 跨期現(xiàn)象，必要時作調(diào)整。存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實。 e. 檢查材料計價方法，抽查期末結(jié)存量較大的材料的計價是否正確。對長期掛賬的委托加工物資，應(yīng)視同應(yīng)收賬款處理；檢查隨同委托加工物資發(fā)出同時支付的現(xiàn)金是否作預(yù)付賬款處理，并按預(yù)付賬款的處理原則進行處理。評估結(jié)果應(yīng)報企業(yè)單位主管部門批準認可，并將評估材料報上一級單位審查復(fù)核。同時還應(yīng)注意檢查出租、出借及隨商品出售并 單獨計價的包裝物的會計處理是否正確。 5）產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的清查可參照原材料的清查辦法，但需要指出幾點： a. 在查核產(chǎn)成品的計價方法時，對自制品，在實際成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與產(chǎn)成品明細賬及成本計算單核對；在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與產(chǎn)成品成本差異明細賬核對。 b. 檢查委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對會計處理是否正確。 7）受托代銷商品 a. 編制受托代銷商品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 d. 對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對存貨的盤盈或盤虧，先轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，并應(yīng)查明原因，提出處理意見并上報批準，待批準后，分情況處理。 3） 對長期掛帳的委托加工物資，應(yīng)按債權(quán)進行處理。當可變現(xiàn)凈值低于帳面價值時，計提存貨跌價準備。 2） 抽取大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確 3） 抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計算是否正確，會計處理是否正確。 2） 實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符。 b. 清點或函證債券數(shù)量 清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括債券種類、面值、期限、序號。檢查長期掛帳而無損益調(diào)整的對外投資，檢查是否存在挪用單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。涉及損益的，調(diào)整損益； 2） 對投資入帳價值的差錯以及投資收益計算錯誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目； 3） 為與新會計制度接軌，對清理出來的各項對外投資，應(yīng)按預(yù)計持有的期限（通常為1 年）以及對外投資的目的區(qū)分短期投資和長期投資。對被投資單位 有控制、共同控制和重大影響的，應(yīng)按權(quán)益法進行核算，對被投資單位無控制、共同控制、重大影響的，應(yīng)采用成本法進行核算。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 4） 對于出售、投資轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)、報廢、毀損等而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，檢查其轉(zhuǎn)出價值是否正確，會計處理是否正確。 7） 檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會計處理是否正確。 （十一）在建工程 1．清查范圍： 企業(yè)購入的待安裝的設(shè)備及未完工的工程項目 ，包括自營工程和出包工程 2．清查方法： 1） 編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 5） 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保等情況。對盤盈虧的在建工程，另行處理。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，檢查入賬價值是否正確，有無不應(yīng)納入無形資產(chǎn)價值的項目。 （十三）待處理財產(chǎn)損溢 1． 清查范圍： 清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損 2．清查方法： 1） 編制待處理財產(chǎn)損溢明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 5） 檢查是否存在長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，并查明待處理財產(chǎn)損溢長期掛帳的原因。 2）應(yīng)向銀行及其他債權(quán)人函證短期借款的實有數(shù)。 6）復(fù)核短期借款利息計算是否正確，會計處理是否正確。 3） 用于購建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)計算借款的資本化利息，如錯計入財務(wù)費用，調(diào)整。應(yīng)付票據(jù)明細表應(yīng)列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。 4） 檢查基準日后應(yīng)付票據(jù)明細帳及現(xiàn)金、銀行存款日記帳，檢查是否存在跨期現(xiàn)象。 7） 檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。如果企業(yè)控制風險較高，某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或處于財務(wù)困難階段，應(yīng)進行函證。如有，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。 5） 檢查外幣應(yīng)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。 3） 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并 調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責任人負責的，追究其責任； 2） 對預(yù)收帳款借方余額、長期掛帳預(yù)收帳款應(yīng)作調(diào)整。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責任人負責的，追究其責任； 2） 應(yīng)付工資計提及分配錯誤的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)付工資額，并調(diào)整相關(guān)會計科目。 3） 選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。 7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。 2） 選擇一定金額以上和異常的應(yīng)交 款明細余額，檢查其原始憑證，必要時向債權(quán)人發(fā)函詢證。 5） 查閱單位會議紀要、協(xié)議、合同等，檢查應(yīng)繳上級管理費是否符合規(guī)定，金額是否正確，會計處理是否正確。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責任人負責的，追究其責任。 4） 抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確。 2） 檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款 利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。 6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。 10） 檢查抵押長期借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。 2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關(guān)規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。 5） 結(jié)合固定資產(chǎn)清查，檢查其折舊的計提是否正確，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。 3） 復(fù)核計算所提累計折舊的合理性。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責任人負責的，追究其責任； 2） 對長期借款使用不符合規(guī)定要求的，應(yīng)及時改正，保證長期借款的使用效率； 3） 對一年內(nèi)到期的長期借款，轉(zhuǎn)為流動負債。 8） 檢查外幣長期 借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。 4） 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責任人負責的，追究其責任； 2） 對不屬于預(yù)提費用的，應(yīng)作重分類調(diào)整； 3）對長期掛帳的預(yù)提費用，查明原因，必要時調(diào)整。 2） 抽查大額預(yù)提費用費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、材料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預(yù)提的數(shù)額是否正確。如有差額，應(yīng)查明原因，必要時調(diào)整。檢查各稅種應(yīng)交稅額計算是否正確，會計處理是否正確。 （二十）其他應(yīng)交款 1．清查范圍： 企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金、應(yīng)繳上級款和其他應(yīng)交款。 5） 審核基準日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。 2） 檢查有無借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整 。 2） 檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)成本費用項目核對一致。 5） 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調(diào)整。 2） 選擇預(yù)收賬款的若干重大項目進行函證。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。結(jié)合存貨監(jiān)盤、基準日后購貨發(fā)票、應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應(yīng)付帳款。 （十六）應(yīng) 付賬款 1．清查范圍： 購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 6） 查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項目，是否已停止計息。詢證函應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等內(nèi)容。 （十五）應(yīng)付票據(jù) ： 對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關(guān)會計科目。 4） 檢查相關(guān)記錄和原始憑證，合適還款情況。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責任人的責任，并調(diào)整相關(guān)會計科目； 2） 對長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)及時上報批準，并按批準的方案進行處理。 3） 結(jié)合固定資產(chǎn)、各流動資產(chǎn)賬戶的清查，檢查待處理財產(chǎn)損溢會計處理是否正確。 4）檢查轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。 （十二）無形資產(chǎn) 1．清查范圍： 企業(yè)擁有的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)、如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等，這種權(quán)力可以在 1 年以上較長的會計期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益 2．清查方法： 1） 編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 6） 以基準日在建工程實有數(shù)為準，對單位在建工程的價值逐項進行重新評估，并以可收回金額作為在建工程的價值。 3） 取得重大工程項目的預(yù)算總額及建設(shè)批準文件、施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料，檢查在建工程入帳價值是否正確。檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，是否經(jīng)授權(quán)批準，相應(yīng)的會計處理是否正確。 6） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，確定單位所占有的固定資產(chǎn)是否屬于本單位所有，其中應(yīng) 特別注意經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)是否計入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬下。以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，或以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 資產(chǎn)現(xiàn)象，應(yīng)追究相關(guān)責任人的責任。長期投資又應(yīng)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種。 7）檢查單位的對外投資是否符合國家的限制性規(guī)定和集團發(fā)展的需要。如果單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評估報告或協(xié)議文件、對外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關(guān)原始資料來驗證對外投資入帳價值的適當性。對盤點或函證不符的對外投資，應(yīng)查明原因。 5） 檢查有無不能為企業(yè)帶來利益的待攤費用，有無將其尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。構(gòu)成犯罪的， 移交司法部門處理。 4） 清理出的各帳帳不符、帳證不符的項目，調(diào)整相關(guān)會計科目。 應(yīng)按盤虧和毀損存貨的成本（計劃或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，報批并經(jīng)批準后，分以下情況進行處理： a) 屬自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記入管理費用； b) 屬計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用； c) 屬自然災(zāi)害或意外事故等非常愿意造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、 可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入其他支出。 b. 對每月材料成本差異進行分析性復(fù)核，檢查是否存在異常波動。 b. 檢查受托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對其會計處理是否正確。 d. 對委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢證實。 c. 檢查產(chǎn)成品的發(fā)出核算時，應(yīng)與 “產(chǎn)品銷售成本 ”科目核對。需注意的是，對自制半成品的入賬和發(fā)出 的計價基礎(chǔ)進行檢查時，應(yīng)以樣本的單位成本與自制半成品明細賬及成本計算單核對。 其他存貨項目可參照材料的評估確認辦法。 本信息，市場部門提供材料的市場價格信息，而由技術(shù)部門負責具體的鑒定工作，并會同財務(wù)部門 、市場部門確定材料的評估價值。 f. 檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定，攤銷方法 是否正確，前后是否一致。 d. 檢查發(fā)出材料的計價基礎(chǔ)。 2）材料 a. 編制材料明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬、明細賬核對相符；同時抽查核對明細賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。