【正文】 （七）存 貨 1．清查范圍： 物資采購 /在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料 2．清查方法： 1）物資采購 /在途物資 a. 編制物資采購明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。如未及時(shí)足額入賬，應(yīng)查明原因。 4） 對殘值預(yù)估值金額比較大，長期掛賬的，應(yīng)檢查相應(yīng)的資產(chǎn)實(shí)體是否存在，對于不存在 資產(chǎn)實(shí)體的，應(yīng)查明原因處理，對于無法查明原因的，視同呆賬處理。其他應(yīng)收款壞賬的確認(rèn)和處理原則同應(yīng)收賬款。對函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。同時(shí)作備查處 理，并繼續(xù)作好實(shí)時(shí)監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時(shí)，沖回其他應(yīng)收款，同時(shí)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時(shí)還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。 3） 結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)表，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。 7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的 折算匯率是否符合規(guī)定。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。 3） 抽取一定樣本量票據(jù)進(jìn)行函證。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。 4） 檢查未函證應(yīng)收賬款。 符合以下情況時(shí)，一般采用肯定式： 賬戶的欠款金額較大； 、差錯(cuò)等問題。 3） 抽取一定樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。 （二）應(yīng)收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng) 2．清查方法： 對外部往來應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對待。 g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。 b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)入 “其他收入 ”科目。 3）清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 對現(xiàn)金的清 查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。盤點(diǎn)方式為突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班之前或下午下班時(shí)進(jìn)行。如果不符，應(yīng)查明原因。 五、整改措施 對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在的問題、原因進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施等。 經(jīng)清查，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 XX 萬元。 如： （六）在建工程減值準(zhǔn)備 1．確定原則： 1）在建工 程已經(jīng)長期停建，并且可能 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工； 2）在建的項(xiàng)目無論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； 3）其他情況導(dǎo)致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 對于存在下列情形但無法通過報(bào)廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)； 4）已遭毀 損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)； 5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化計(jì)提減值準(zhǔn)備的，提供生產(chǎn)技術(shù)分析資料。 對無市價(jià)的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂， 可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2） 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 如：。 （ 2）計(jì)提方法以及所依據(jù)的基礎(chǔ)資料、信息： 1）可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨：根據(jù)基準(zhǔn)日存貨的庫存狀況，取得最接近清查基準(zhǔn)日的可變現(xiàn)凈值，并與基準(zhǔn)日帳面余額作出比較，確定期末可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨，并匯總計(jì)算可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的差異，作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，列入按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市 場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 按賬齡計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備共計(jì) XX萬元，其中賬齡在 1—2 年的計(jì)提 XX萬元，賬齡在 2—3年的計(jì)提 XX 萬元，賬齡在 3 年以上的計(jì)提 XX 萬元。主要包括： （六）資金掛賬 按表列項(xiàng)目逐一敘述 （七）其他 四、企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況說明（ 按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》） （一）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備 1．確定原則： 對清查基準(zhǔn)日賬齡進(jìn)行分析，對非關(guān)聯(lián)債權(quán)按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行損失 其他原因損失 （三）長期投資損失 長期投資損失按單項(xiàng)申報(bào)，每項(xiàng)損失填報(bào)一張 “長期投資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表 ”，在損失原因說明欄說明投資時(shí)間、持股比例、核算方法、投資成本、損失形成原因，并附投資合同等相關(guān)證據(jù)資料。 固定資產(chǎn)清查損失 XX 萬元 ,損失形成的原因如下： 應(yīng)提未提的折舊為 XX萬元。 （ 3）已勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定中止執(zhí)行，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)法院的判決、裁定或終止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)的損失為 XX 萬元。按損失形成的主要原因劃分： （ 1）債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)，造成應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的損失 XX 萬元，均根據(jù)法院裁定確認(rèn)為損失。 如： （ 3）對存貨已發(fā)出，但由于未能收回貨款，當(dāng)時(shí)未做銷售及成本轉(zhuǎn)出，依據(jù)相關(guān)資料確認(rèn)損失 XX 萬元。 存貨清查損失為 XX 萬元。資產(chǎn)損失為 XX萬元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失XX萬元，固定資產(chǎn)損失 XX萬元，長期投資損失 XX 萬元，無形及遞延資產(chǎn)損失 XX萬元，其他資產(chǎn)損失 XX萬元；資金掛賬為 XX萬元，其他為 XX萬元。 第二章 中國航空集團(tuán)公司清產(chǎn)核資工作報(bào)告 （參考格式） 一、清產(chǎn)核資工作基本情況 清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日 清產(chǎn)核資工作范圍（如與國資委批復(fù)的范圍不一致，需說明原因） 清產(chǎn)核資工作具體實(shí)施情況 二、清產(chǎn)核資工作結(jié)果 （一）企業(yè)清查出的 資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失 XX 元 （二）經(jīng) XX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后的資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失 XX 元 （三）企業(yè)申報(bào)核銷損失的處理預(yù)案 經(jīng)清查，公司按原制度規(guī)定清查出的資產(chǎn)損失金額為 XX 元，其中：申報(bào)核減所有者權(quán)益的 XX 元，自列損益的 XX 元。 （二）工程物資 比照存貨損失 八、 無形資產(chǎn)損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 超過法律保護(hù)期、無使用或轉(zhuǎn)讓價(jià)值 1）有關(guān)技術(shù)部門的鑒定材料； 2）已超過法律保護(hù)期的期限證明文件。 六、 固定資產(chǎn)損 失的認(rèn)定 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）盤盈 1）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 2）保管員提供盤盈情況說明； 3）盤盈資產(chǎn)價(jià)值確定依據(jù)資料； （注：金額較大的，中介機(jī)構(gòu)估價(jià)報(bào)告）； 4）中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見書。 *1 在國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則文件中，對于有控制權(quán)的投資項(xiàng)目損失認(rèn)定的情況未予提及，在實(shí)際審計(jì)過程中，建議可參考國資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局局長孟 建民同志在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)班上的講話， “關(guān)于清產(chǎn)核資范圍 ”， “清產(chǎn)核資工作范圍與年度財(cái)務(wù)決算范圍不一致的，要將決算范圍以外的所屬企業(yè)包括在清產(chǎn)核資工作范圍中，或者在長期投資中進(jìn)行清理，以長期投資結(jié)果進(jìn)行申報(bào)，或者作為特殊問題，單獨(dú)申報(bào)，但無論采取何種形式，都必須在上報(bào)的清產(chǎn)核資工作方案中作專項(xiàng)說明 ”。 （ 4）被投資單位吊銷登記 1）工商局吊銷登記證明； 2）吊銷前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；所屬行業(yè)；由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門了解的職工安置補(bǔ)償費(fèi)用等情況及相關(guān)文件；有無大量處置實(shí)物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）出資證明、驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照等； 6）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 五、 投資損失 （一）短期投資損失 自己保管的有價(jià)證券的損失，比照現(xiàn)金短缺。 （ 4）削價(jià)、折價(jià)處理 1）企業(yè)專項(xiàng)說明； （ 5）成本高留低轉(zhuǎn) 1）企業(yè)專項(xiàng)說明，； 2）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見書。 （ 12）逾期 3 年以上協(xié)議還款 1）董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)文件； 2）上級(jí)總公司的核準(zhǔn)文件； 3）簽定的還款協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 （ 7）自然災(zāi)害等不可抗力 1）企業(yè)提供專項(xiàng)說明； 2）有關(guān)不可抗力的媒體宣傳資料； 3）有關(guān)債權(quán)形成過程的財(cái)務(wù)資料或說明； 4）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 4）債務(wù)單位被吊銷登記 1）工商局吊銷登記證明； 2）吊銷前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；有無大量處置實(shí)物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）依法催收記錄（如：催收報(bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等） ； 6）有無擔(dān)保人的說明及追索情況說明； 7）有關(guān)債權(quán)形成過程的財(cái)務(wù)資料或說明； 8）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 ： ； :； 群： 第一章 資產(chǎn)損失取證明細(xì)表 一、 貨幣資金損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）現(xiàn)金短缺 1）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄 2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明； 3）公司相關(guān)核準(zhǔn)文件； 4）公司對于責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償說明； 5）涉及刑事犯罪的，提供司法涉案材料。 （ 3）債務(wù)單位宣告破產(chǎn)尚未終結(jié) 1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 2）法院申報(bào)債權(quán)通知、申報(bào)文件； 3）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、有無拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)目赡苄约耙罁?jù)；由清算組了解的有關(guān)情況，并提供書面說明； 4）清算組提供的初步分 配方案； 5）破產(chǎn)前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 6）有關(guān)債權(quán)形成過程的財(cái)務(wù)資料或說明； 7）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 6）債務(wù)人失蹤、死亡 1）公安機(jī)關(guān)證明； 2）企業(yè)提供內(nèi)部情況說明； 3）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 11）逾期 3 年以上境外欠款 1）依法催收記錄（如：催收報(bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）； 2）境 外中介機(jī)構(gòu)證明； 3）駐外使館或商務(wù)機(jī)構(gòu)的證明。 （ 3）被盜 1）報(bào)案紀(jì)錄；公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案證明； 2）企業(yè)提供責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 3）保險(xiǎn)公司理賠情況說明。 （ 3）匯兌損失掛賬 1）企業(yè)專項(xiàng)說明； 2）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見書。 （ 3）被投資單位宣告破產(chǎn)尚未終結(jié) 1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 2）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、有無拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)? 可能性及依據(jù)；由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門了解的職工安置補(bǔ)償費(fèi)用等情況及相關(guān)文件；由清算組了解的有關(guān)情況，并提供書面說明； 3）清算組提供的初步分配方案； 4）破產(chǎn)前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 5）出資證明、驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照； 6）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 7）控股企業(yè)投資 參見以下 *1 執(zhí)行 （ 8）股權(quán)轉(zhuǎn)讓 1）董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)文件； 2）上級(jí)總公司的核準(zhǔn)文件； 3）簽定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 （三）長期債權(quán)投資損失 比照壞賬損失 （四）委托貸款損失 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，對貸款單位不能按期償還的，比照本規(guī)則投資損