【正文】 （七）存 貨 1．清查范圍： 物資采購 /在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料 2．清查方法： 1）物資采購 /在途物資 a. 編制物資采購明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。如未及時足額入賬，應查明原因。 4） 對殘值預估值金額比較大，長期掛賬的，應檢查相應的資產(chǎn)實體是否存在，對于不存在 資產(chǎn)實體的，應查明原因處理，對于無法查明原因的，視同呆賬處理。其他應收款壞賬的確認和處理原則同應收賬款。對函證結果與賬面金額不符的，應查明原因。同時作備查處 理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應收款重新收回時，沖回其他應收款，同時沖減當期管理費用。 如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應追究相關責任人責任。 3） 結合應付賬款明細表，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 7）檢查以外幣結算票據(jù)的 折算匯率是否符合規(guī)定。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應轉入應收賬款進行核算。 3） 抽取一定樣本量票據(jù)進行函證。對預計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對應收賬款的清查結果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。 4） 檢查未函證應收賬款。 符合以下情況時，一般采用肯定式： 賬戶的欠款金額較大； 、差錯等問題。 3） 抽取一定樣本量與外部往來的應收賬款向債務人進行函證。 （二）應收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產(chǎn)品、提供勞務、開展有償服務等業(yè)務，應收取的款項 2．清查方法： 對外部往來應收賬款與內部往來應收賬款應區(qū)別對待。 g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應列入其他資產(chǎn)項下。 b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表。屬于無法查明原因的，轉入 “其他收入 ”科目。 3）清產(chǎn)核資差異的處理標準： 對現(xiàn)金的清 查結果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。檢查其原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。盤點方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進行。如果不符，應查明原因。 五、整改措施 對清產(chǎn)核資暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。 經(jīng)清查，計提在建工程減值準備 XX 萬元。 如： （六）在建工程減值準備 1．確定原則： 1）在建工 程已經(jīng)長期停建，并且可能 3 年內不會重新開工； 2）在建的項目無論在性能上還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性； 3）其他情況導致在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 對于存在下列情形但無法通過報廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計提減值準備： 1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且不存在轉讓價值的固定資產(chǎn)； 2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務不合格的固定資產(chǎn)； 4）已遭毀 損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)； 5）其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化計提減值準備的，提供生產(chǎn)技術分析資料。 對無市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應計提減值準備： 1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂， 可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2） 被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； 4）有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 如：。 （ 2）計提方法以及所依據(jù)的基礎資料、信息： 1）可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨：根據(jù)基準日存貨的庫存狀況，取得最接近清查基準日的可變現(xiàn)凈值，并與基準日帳面余額作出比較，確定期末可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨，并匯總計算可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的差異，作為存貨跌價準備，列入按照《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失。 當存在下列情況之一時，計提存貨跌價準備： 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市 場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 按賬齡計提的壞賬準備共計 XX萬元，其中賬齡在 1—2 年的計提 XX萬元，賬齡在 2—3年的計提 XX 萬元，賬齡在 3 年以上的計提 XX 萬元。主要包括： （六）資金掛賬 按表列項目逐一敘述 （七）其他 四、企業(yè)預計損失情況說明（ 按《企業(yè)會計制度》） （一）應收款項壞賬準備 1．確定原則： 對清查基準日賬齡進行分析，對非關聯(lián)債權按賬齡計提壞賬準備。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強制執(zhí)行損失 其他原因損失 （三）長期投資損失 長期投資損失按單項申報，每項損失填報一張 “長期投資損失掛賬分項明細表 ”，在損失原因說明欄說明投資時間、持股比例、核算方法、投資成本、損失形成原因，并附投資合同等相關證據(jù)資料。 固定資產(chǎn)清查損失 XX 萬元 ,損失形成的原因如下： 應提未提的折舊為 XX萬元。 （ 3）已勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定中止執(zhí)行，造成應收款項難以收回的，依據(jù)法院的判決、裁定或終止執(zhí)行的法律文書，確認的損失為 XX 萬元。按損失形成的主要原因劃分： （ 1）債務單位已被宣告破產(chǎn)，造成應收款項無法收回的損失 XX 萬元，均根據(jù)法院裁定確認為損失。 如： （ 3）對存貨已發(fā)出，但由于未能收回貨款，當時未做銷售及成本轉出，依據(jù)相關資料確認損失 XX 萬元。 存貨清查損失為 XX 萬元。資產(chǎn)損失為 XX萬元，其中：流動資產(chǎn)損失XX萬元，固定資產(chǎn)損失 XX萬元，長期投資損失 XX 萬元，無形及遞延資產(chǎn)損失 XX萬元，其他資產(chǎn)損失 XX萬元；資金掛賬為 XX萬元，其他為 XX萬元。 第二章 中國航空集團公司清產(chǎn)核資工作報告 （參考格式） 一、清產(chǎn)核資工作基本情況 清產(chǎn)核資工作基準日 清產(chǎn)核資工作范圍（如與國資委批復的范圍不一致，需說明原因） 清產(chǎn)核資工作具體實施情況 二、清產(chǎn)核資工作結果 （一）企業(yè)清查出的 資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失 XX 元 （二）經(jīng) XX 會計師事務所審核后的資產(chǎn)損失情況 XX 元 《企業(yè)會計制度》預計的資產(chǎn)損失 XX 元 （三）企業(yè)申報核銷損失的處理預案 經(jīng)清查，公司按原制度規(guī)定清查出的資產(chǎn)損失金額為 XX 元，其中：申報核減所有者權益的 XX 元，自列損益的 XX 元。 （二）工程物資 比照存貨損失 八、 無形資產(chǎn)損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 超過法律保護期、無使用或轉讓價值 1）有關技術部門的鑒定材料； 2）已超過法律保護期的期限證明文件。 六、 固定資產(chǎn)損 失的認定 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）盤盈 1）固定資產(chǎn)盤點表； 2）保管員提供盤盈情況說明； 3）盤盈資產(chǎn)價值確定依據(jù)資料； （注：金額較大的，中介機構估價報告）； 4）中介機構出具經(jīng)濟鑒證意見書。 *1 在國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則文件中，對于有控制權的投資項目損失認定的情況未予提及，在實際審計過程中，建議可參考國資委統(tǒng)計評價局局長孟 建民同志在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作培訓班上的講話， “關于清產(chǎn)核資范圍 ”， “清產(chǎn)核資工作范圍與年度財務決算范圍不一致的，要將決算范圍以外的所屬企業(yè)包括在清產(chǎn)核資工作范圍中，或者在長期投資中進行清理，以長期投資結果進行申報，或者作為特殊問題，單獨申報，但無論采取何種形式，都必須在上報的清產(chǎn)核資工作方案中作專項說明 ”。 （ 4）被投資單位吊銷登記 1）工商局吊銷登記證明； 2）吊銷前公司最近的財務報表、審計報告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；所屬行業(yè)；由當?shù)貏趧硬块T了解的職工安置補償費用等情況及相關文件；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等； 6）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 五、 投資損失 （一）短期投資損失 自己保管的有價證券的損失，比照現(xiàn)金短缺。 （ 4）削價、折價處理 1）企業(yè)專項說明； （ 5）成本高留低轉 1）企業(yè)專項說明，； 2）中介機構出具鑒證意見書。 （ 12）逾期 3 年以上協(xié)議還款 1）董事會或經(jīng)理辦公會批準文件； 2）上級總公司的核準文件； 3）簽定的還款協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 （ 7）自然災害等不可抗力 1）企業(yè)提供專項說明； 2）有關不可抗力的媒體宣傳資料； 3）有關債權形成過程的財務資料或說明； 4）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 4）債務單位被吊銷登記 1）工商局吊銷登記證明； 2）吊銷前公司最近的財務報表、審計報告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務明細賬等） ； 6）有無擔保人的說明及追索情況說明； 7）有關債權形成過程的財務資料或說明； 8）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 ： ； :； 群： 第一章 資產(chǎn)損失取證明細表 一、 貨幣資金損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）現(xiàn)金短缺 1）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表； 包括倒推至基準日的記錄 2）現(xiàn)金保管人對于短款的說明； 3）公司相關核準文件； 4）公司對于責任人的責任認定及賠償說明； 5）涉及刑事犯罪的，提供司法涉案材料。 （ 3）債務單位宣告破產(chǎn)尚未終結 1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 2）法院申報債權通知、申報文件； 3）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)目赡苄约耙罁?jù)；由清算組了解的有關情況，并提供書面說明； 4）清算組提供的初步分 配方案； 5）破產(chǎn)前公司最近的財務報表、審計報告； 6）有關債權形成過程的財務資料或說明； 7）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 6）債務人失蹤、死亡 1）公安機關證明； 2）企業(yè)提供內部情況說明； 3）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 11）逾期 3 年以上境外欠款 1）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務明細賬等）； 2）境 外中介機構證明； 3）駐外使館或商務機構的證明。 （ 3）被盜 1）報案紀錄；公安機關立案、破案和結案證明； 2）企業(yè)提供責任人的責任認定及賠償情況說明； 3）保險公司理賠情況說明。 （ 3）匯兌損失掛賬 1）企業(yè)專項說明； 2）中介機構出具鑒證意見書。 （ 3）被投資單位宣告破產(chǎn)尚未終結 1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書； 2）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)? 可能性及依據(jù)；由當?shù)貏趧硬块T了解的職工安置補償費用等情況及相關文件；由清算組了解的有關情況，并提供書面說明； 3）清算組提供的初步分配方案； 4）破產(chǎn)前公司最近的財務報表、審計報告； 5）出資證明、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照； 6）中介機構根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 7）控股企業(yè)投資 參見以下 *1 執(zhí)行 （ 8）股權轉讓 1）董事會或經(jīng)理辦公會批準文件； 2）上級總公司的核準文件； 3）簽定的股權轉讓協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 （三）長期債權投資損失 比照壞賬損失 （四）委托貸款損失 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照本規(guī)則投資損