【正文】 下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。對專用材料，可直接結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)材料的成本；對通用材料并同時發(fā)出的情況下，應(yīng)按各產(chǎn)品使用量分別結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本計入各相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或費用。若材料以計劃成本計價，還應(yīng)檢查 “材料成本差異 ”賬項發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計算正確。 g. 抽查有關(guān)委托加工材料的發(fā)料憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否正確；檢查有無長期掛賬的委托加工物資事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。 h. 結(jié)合材料的盤點，檢查基準(zhǔn)日有無料到單未到的情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。材料價值的評估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評估依據(jù)、評估過程、評估方法等材料記錄在案。上級單位將本系統(tǒng)內(nèi)的材料評估價值匯總并上報上一級單位，直至匯總至集團總部。 3）包裝物 包裝物的清查參照原材料清查辦法。 4）自制半成品 對自制半成品的清查參照原材料的清查辦法。在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與自制半成品成本差異明細(xì)賬核對。 b. 檢查產(chǎn)成品的入賬價值時，應(yīng)與 “生產(chǎn)成本 ”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額核對。 6）委托代銷商品 a. 編制委 托代銷商品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 c. 檢查有無定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗明會計處理是否正確。 e. 審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。 c. 檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗明會計處理是否正確。 8）材料成本差異 a. 編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 c. 檢查材料成本差異的分配是否正確，前后是否一致。 經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤 差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。 2） 對長期掛賬而未處理的存貨，屬于殘次、損毀、冷背的存貨符合下列條件扣除預(yù)計殘料價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理（管理費用） a) 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； b) 已過期不可退貨的存貨； c) 生產(chǎn)中已不需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； d) 其他足已證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。并在符合壞帳確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下確認(rèn)壞帳并記入當(dāng)期管理費用。 5） 當(dāng)存在以下情況時，應(yīng)對存貨進(jìn)行評估： a. 市價持續(xù)下跌， 并且在未來無回升的希望 b. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 c. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 d. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格下跌 6） 自基準(zhǔn)日起，集團單位（企業(yè)）應(yīng)于每個會計期末，對存貨逐項進(jìn)行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量期末存貨的價值。 對清產(chǎn)核資中清查出的營私舞弊、侵占集團資產(chǎn)的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，嚴(yán)肅處理。 （八）待攤費用 1．清查范圍： 已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜椯M用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等 2．清查方法： 1） 編制待攤費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 4） 檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無超過 1 年尚未結(jié)清的待攤費 用，如有，應(yīng)查明原因，如不屬于尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出或期初存貨進(jìn)項稅額，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1）對清查出的帳帳不符、帳證不符的項目，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目； 2）對不符合待攤費用性質(zhì)以及超過 1 年尚未攤銷的待攤費用，應(yīng)作重分類調(diào)整； （九）對外投資 1．清查范圍： 通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資以及對興辦經(jīng)濟實體的投資 2．清查方法： 1）編制對外投資明細(xì)表，復(fù)核加計正 確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。如果存在庫存證券，應(yīng)清點庫存證券；如果企業(yè)的投資資產(chǎn)是委托其他專門機構(gòu)代為保管的，還應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券是否真實存在。 清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括股票種類、股數(shù)、股票面值、股票序號及取得時的成本。 3） 檢查投資資產(chǎn)的入賬價值是否正確，是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確。 4） 重大投資項目，應(yīng)查閱單位管理機構(gòu)的決議、會議紀(jì)要等以及上級主管部門的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。 6）檢查投資收益計算是否正確，會計處理是否正確。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對帳帳不符、帳證不符以及盤點或函證對外投資 帳實不符的，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。期限在 1 年以下，不以控制被投資單位為目的的為短期投資；期限在 1 年以上，不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的為長期投資。 4） 對清理出來的各項股權(quán)性長期對外投資，應(yīng)根據(jù)投資的目的以及在被投資單位中的持股比例區(qū)分采用成本法還是權(quán)益法。同時，在下列情況下，雖有控制、共同控制或重大影響，仍采用成本法進(jìn)行核算： ； ，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （十）固定資產(chǎn) 1．清查范圍： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用期限超過 1 年，單位價值較高的有形資產(chǎn) 2．清查方法： 1） 編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類 匯總表。 2） 實地觀察固定資產(chǎn)。 3） 對于投資、債務(wù)重組、捐贈、融資組入、更新改造、外購、在建工程轉(zhuǎn)入及其它增加的固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確，并查閱購建的原始憑證。 5） 檢查估計的固定資產(chǎn)使用年限和 殘值是否合理。通常應(yīng)查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。 8） 清查固定資產(chǎn)清理賬戶。 2） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2） 檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；了解工程項目的實際完工進(jìn)度；檢查是否存在實際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(jìn)行會計處理的項目。 4） 了解在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)的清查，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn) 掛列在建工程而少計折舊的情形。若有，則應(yīng)取證記錄。對評估增減值待報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。具體可參照上述固定資產(chǎn)價值的評估。 2） 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。 3） 檢查無形資產(chǎn)的入帳價值是否符合規(guī)定，是否正確，會計處理是否正確。 5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否恰當(dāng)，會計處理是否正確。 2） 抽取大額待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證，及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。 4） 檢查待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，金額是否正確，會計處理是否正確。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的待處理財產(chǎn)損溢帳帳不 符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關(guān)會計科目。 （十四）短期借款 1．清查范圍： 借款期限在一年以下的各種借款 2．清查方法： 1）編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 檢查相關(guān)借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查短期借款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，會計處理是否正確。 5）檢查相關(guān)記錄和原始 憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。 7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目； 2） 對函證清查出的短期借款帳實不符，應(yīng)查明原因，作出處理，并調(diào)整相關(guān)會計科目。 4） 借款合同規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率 作所得稅納稅調(diào)整。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、總賬、明細(xì)賬核對相符。 2） 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目，函證其余額是否正確。 3） 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證 ，確定其是否真實，會計處理是否正確。 5） 核帶息應(yīng)付票據(jù)利息計提是否正確，會計處理是否正確。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對到期未能兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。 2） 抽取金額較大的重要應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。 3） 檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 4） 檢查是否存在應(yīng)付賬款借方余額。結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)余額，查明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù) 付賬款同時掛賬的項目。如有，應(yīng)查明原因， 必要時作重分類調(diào)整。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 未入帳的應(yīng)付帳款應(yīng)及時補記入帳； 3） 對應(yīng)付帳款借方余額、應(yīng)付帳款和預(yù)付賬款同時掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的項目，作重分類調(diào)整； （十七）預(yù)收賬款 1．清查范圍： 企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款 項 2．清查方法： 1） 編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長的項目以及主要客戶的項目。 4） 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調(diào)整。 6）檢查外幣預(yù)收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。 （十八）應(yīng)付工資 1．清查范圍： 應(yīng)付給職工的勞動報酬，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費、福利補助、退休費等 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 實行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有 關(guān)合同文件和實際完成指標(biāo)， 檢查其計提額是否正確。 （十九）其他應(yīng)付款 1．清查范圍： 企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項等 2．清查方法： 1） 編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明有無雙方同時掛賬的項目，必要時作重分類調(diào)整。 4） 抽查已支付其他應(yīng)付款的付款憑證、銀行對帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。 6） 檢查是否存在長期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān) 責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對未及時入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時補記入帳； 3） 對其他應(yīng)付款的借方余額、與應(yīng)付賬款、其他未交款同時掛帳的其他應(yīng)付款應(yīng)作重分類調(diào)整； 4） 對長期掛帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類調(diào)整。包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費附加、應(yīng)繳上級管理費、應(yīng)繳上級結(jié)余等 2．清查方法： 1） 編制應(yīng)交款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解企業(yè)所適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其應(yīng)納稅內(nèi)容。 4） 復(fù)核計算各稅種及教育費附加金額是否正確，會計處理是否正確。 6） 核對期初應(yīng)交款是否正確，必要時函證。 7）對外幣應(yīng)交款檢查其折算匯率是否符合規(guī)定 。 （二十一）預(yù)提費用 1．清查范圍： 企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，采用按其預(yù)先計提計入期間成本費用的應(yīng)付未付的流動負(fù)債，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用 2．清查方法： 1） 編制預(yù)提費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 合短期借款利息支出的審核 ，檢查其計提數(shù)的計算是否正確。 5） 檢查有無不屬于預(yù)提費用的會計事項，有無超過一年尚未結(jié)清的預(yù)提費用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。 （二十二）長期借款 1．清查范圍： 借款期限在一年以上的各種借款 2． 清查方法： 1） 編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。 3） 向銀行和其他債權(quán)人函證長期借款。 5） 檢查已到期而尚未償還的長期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷企業(yè)的償債能力。 7） 計算復(fù)核長期借款利息是否正確，并與財務(wù)費用相關(guān)記錄核對。 9） 檢查借款費用的會計處理是否正確。 11） 檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資的情形。 （二十三）累計折舊 1．清查范圍： 固定資產(chǎn)的累計使用費（折舊） 2．清查方法： 1） 編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。檢查加速折舊是否取得批準(zhǔn)文件。 4） 關(guān)注隨固定資產(chǎn)變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否正確。