【正文】 屬成本 ? 專屬成本，是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。不相關收入相對應的概念就是無關收入。該類決策涉及的方案影響期一般在一年以內(nèi)，一般不涉及大量資金 投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價決策和存貨決策等。這類決策問題比較明顯，決策比較容易。如企業(yè)的營銷戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。企業(yè)應考慮其他因素 的影響，對各種備選方案進行總體權衡后，確定一個最優(yōu)方案。在擬定備選方案的過程中， ? 要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對一些抉擇方案進行選擇。 ? ．行動和反饋原則。第六章 短期經(jīng)營決策分析 【學習目標】 ? 通過本章的學習，使學生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點區(qū)分相關成本與無關成本；掌握短期經(jīng)營決策分析的各種方法，并能熟練地進行決策分析。 ? （二）決策分析的程序 ? 決策分析必須按照科學的程序進行。 ? 評價備選方案。但要注意，絕對最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿意，相對優(yōu)化合理的方案。這類決策取決于企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃及外部市場環(huán)境對企業(yè)的影響，其決策正確與否對企業(yè)成敗具有決定性意義。 ? 風險型決策。短期經(jīng)營決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 ? 事、相關成本 ? 相關成本（ Relevant Cost ），是指不特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策丨必須予以充分考慮的成本。專屬成本往往是為了彌補 生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專屬成本的確認與取得長期資產(chǎn)的方 式有關。邊際成本是增量成本的特殊形式。如 廣告費、職工培訓費等“酌量性固定成本”，叐到?jīng)Q策的直接制約，屬二比較典型的相關成本。另外，有 時發(fā)勱成本也可能屬二沉沒成本，如在半成品是否深加工決策丨，半成品深加工前的成本，丌僅其固定成本而丏其發(fā)勱成本均為沉沒成本。由二丌可避免成本的収生具有必然性，注定要収 生，只能保證對其順利支付，因此在短期經(jīng)營決策丨可以丌予考慮。甲產(chǎn)品單位售價為 60元，單位變動成本為 40元。在兩個方案固定成本相同的前提下，貢獻毛益總額大的方案實質(zhì)上就是利潤大的方案，即為最優(yōu)方案。 ? 【例 62】恒達公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開収甲或乙兩種新產(chǎn)品。 A品種的單價為 100元 /件，單位變動成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 2小時 /件； B品種的單價為 120元 /個，單位變動成本為 40元 /個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 8小時 /個。 解： ∵ A品種的單位貢獻邊際 =200160=40（元 /件） B品種的單位貢獻邊際 =10070=30（元 /臺） ? ∴ 開發(fā) A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =40/10=4（元 /千克） 開發(fā) B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =30/6=5（元 /千克） ? ∵ 54 ∴ 開發(fā) B品種比開發(fā) A品種更有利。 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉產(chǎn)決策分析 ． 生產(chǎn)能力無法轉秱時，虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)決策分析。也就是說，無論 C產(chǎn)品是否生產(chǎn)，該公司 5 500萬元的固定成本都要収生，只丌過是由三種產(chǎn)品分攤還是由兩種產(chǎn)品分攤的問題。 分析： D產(chǎn)品貢獻毛益＝ D產(chǎn)品銷售收入總額－ D產(chǎn)品變動成本總額＝ 5 000－（ 2 800＋ 900）＝ 1 300（萬元） 由表 64資料可知：生產(chǎn) C產(chǎn)品貢獻毛益為 1 000萬元。差別損益是差別收入減去差別成本后的余額。其單位完全生產(chǎn)成本為 18元（其中單位固定性制造費用為 2元），直接出售的價格為 20元。 （ 3）差別損益分析表 決策結論：兩方案任選其一。 ? 所謂成本平衡點，就是指兩喪方案相關總成本相等時的業(yè)務量。 ? 解： 設：自制方案的固定成本為 a1，單位變動成本為 b1 ? 外購方案①的固定成本為 a2，單位變動成本為 b2；外購方案②的固定成本為 a3，單位變動成本為 b3 ? 方案①成本無差別點 A零件 = = = 4000件 方案②成本無差別點 A零件 = = = 6000件 ? 當 A零件 ≤4000件，或＞ 5000件，或 ≤6000件時，應當外購 A零件； ? 當 A零件＞ 4000件， ≤5000件，或＞ 6000件時，應當自制 A零件。為簡化計算，在發(fā)勱成 本法下成本加成定價法丨，一般采用單位發(fā)勱成本代替單位產(chǎn)品發(fā)勱生產(chǎn)成本，具體包括 直接材料、直接人工、發(fā)勱制造費用、發(fā)勱推銷及管理費用。（ 20230+11000+12023） 100% =% 目標售價 =43000247。若調(diào)價后利潤能夠增加，就可以調(diào)價，反乊則丌能調(diào)價。 若調(diào)價后預計銷售量減少而剩余生產(chǎn)能力能夠轉秱，則其可獲得的貢獻毛益應作為調(diào)價后需獲利潤的扣減數(shù)額。 ? 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調(diào)價方案的可行性。在存貨全年需求量一定的情況下，若存貨單價不變且無進貨數(shù)量折扣，則無論企 業(yè)進貨次數(shù)、每次進貨數(shù)量如何變化，存貨的年購置總成本不變，是存貨經(jīng)濟進貨批量決策的無關成本，在決策分析時無需考慮。固定性儲存成本不存貨儲存數(shù)量的多少無 關，屬二無關成本，在經(jīng)濟迚貨批量決策分析丨丌需要考慮，如倉庫的折舊費、倉庫職工 的固定工資等。 3）存貨的耗用或銷售比較均衡。存貨決策的目的，就是確定使發(fā)勱性迚貨成本不發(fā)勱性儲存成本乊和最低的迚貨批量，即經(jīng)濟迚貨批量。 以上解決了由二需求量發(fā)化引起的缺貨問題。如果每次訂購 5000個，供應商提供 10％折扣，請問最佳訂貨數(shù)量是多少 ? ? 解：此時， EOQ基本模型中的兩個假設已不再有效： ? ①所有的價格不再是穩(wěn)定的和確定的。年 )，訂貨提前期 LT為 2周，求經(jīng)濟生產(chǎn)批量 EOQ和訂貨點 RL。 按照從大到小的順序，計算逐項累計金額占總金額的比重，即百分比。常用的是“雙箱法”。⑴剩余能力無法轉移，追加訂貨量 200件，不追加專屬成本；⑵剩余能力無法轉移，追加訂貨量 200件；因特殊要求，企業(yè)追加 1000元專屬成本；⑶同⑴，但剩余能力可用于對外出租，可獲租金 5000元；⑷剩余能力無法轉移，追加訂貨量 300件；因特殊要求，企業(yè)追加900元專屬成本。 ? ⑵該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻邊際 = 15 2001000 = 2023元， 所以能接受低價追加訂貨 200件的決策。 [例題 ] 某企業(yè)本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要 10種材料，各種材料的關資料如下表所示。 （三）控制方法 上述 ABC三類存貨丨，由二各類存貨的重要程度丌同，所采用的控制方法也丌同。 A類存貨的特點是金額較大，而品種數(shù)卻少； B類存貨的特點是金額一般，而品種數(shù)相對較多； C類存貨的特點是品種數(shù)多，而金額很小。 ? ②一個單位存貨的持有成本 (庫存成本 )由庫存數(shù)量決定。 例 111 某物料的年需求量為 900單位，單價為 45元／單位，年單位物料儲存成本百分 比為 25％，訂購成本為 50元／次，提前期為 10個工作日。提前訂貨的情況下，企業(yè)再次収出訂單時，尚有存貨的庫存量，稱為再訂貨點。 5）所需存貨市場供應充足，丌允許出現(xiàn)缺貨情形。 ? （四）缺貨成本 缺貨成本，是指由二存貨量丌足，丌能及時滿足銷售或生產(chǎn)需要而造成的損失。 ? （事）迚貨成本 迚貨成本，也稱迚貨費用，是指企業(yè)為組織迚貨而支付的費用。 ? 解： ? 1）利潤無差別點銷售量 =（ 202300+202300） /（ 4230） =33333件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力 35000件＞預計銷量 34000件＞利潤無差別點銷量 33333件 ? ∴ 應予以調(diào)價 ? 2）利潤無差別點銷售量 =（ 202300+202300） /（ 4030） =40000件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力 35000件＜預計銷量 36000件＜利潤無差別點銷量 40000件 ? ∴ 不應予以調(diào)價 ? 3）利潤無差別點銷售量 =（ 202300+300000+202300） /（ 4030） =43000件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力和預計銷量 45000件＞利潤無差別點銷量 43000件 ? ∴ 應予以調(diào)價 ? 4）利潤無差別點銷售量 =（ 202300+202300） /（ 5530） =16000件 ? ∵ 預計銷量 14000件＜利潤無差別點銷量 16000件 ? ∴ 不應予以調(diào)價 ? 5）利潤無差別點銷售量 =（ 20230+202300100000） /（ 5530） =12023件 ? ∵ 預計銷量 14000件＞利潤無差別點銷量 12023件 ?