【正文】 屬成本 ? 專(zhuān)屬成本，是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。不相關(guān)收入相對(duì)應(yīng)的概念就是無(wú)關(guān)收入。該類(lèi)決策涉及的方案影響期一般在一年以?xún)?nèi)，一般不涉及大量資金 投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和存貨決策等。這類(lèi)決策問(wèn)題比較明顯，決策比較容易。如企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。企業(yè)應(yīng)考慮其他因素 的影響，對(duì)各種備選方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，確定一個(gè)最優(yōu)方案。在擬定備選方案的過(guò)程中， ? 要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對(duì)一些抉擇方案進(jìn)行選擇。 ? ．行動(dòng)和反饋原則。第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 ? 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點(diǎn)區(qū)分相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本；掌握短期經(jīng)營(yíng)決策分析的各種方法，并能熟練地進(jìn)行決策分析。 ? （二）決策分析的程序 ? 決策分析必須按照科學(xué)的程序進(jìn)行。 ? 評(píng)價(jià)備選方案。但要注意，絕對(duì)最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿(mǎn)意，相對(duì)優(yōu)化合理的方案。這類(lèi)決策取決于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，其決策正確與否對(duì)企業(yè)成敗具有決定性意義。 ? 風(fēng)險(xiǎn)型決策。短期經(jīng)營(yíng)決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財(cái)力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 ? 事、相關(guān)成本 ? 相關(guān)成本（ Relevant Cost ），是指不特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策丨必須予以充分考慮的成本。專(zhuān)屬成本往往是為了彌補(bǔ) 生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專(zhuān)屬成本的確認(rèn)與取得長(zhǎng)期資產(chǎn)的方 式有關(guān)。邊際成本是增量成本的特殊形式。如 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等“酌量性固定成本”，叐到?jīng)Q策的直接制約，屬二比較典型的相關(guān)成本。另外，有 時(shí)發(fā)勱成本也可能屬二沉沒(méi)成本，如在半成品是否深加工決策丨，半成品深加工前的成本，丌僅其固定成本而丏其發(fā)勱成本均為沉沒(méi)成本。由二丌可避免成本的収生具有必然性，注定要収 生，只能保證對(duì)其順利支付，因此在短期經(jīng)營(yíng)決策丨可以丌予考慮。甲產(chǎn)品單位售價(jià)為 60元，單位變動(dòng)成本為 40元。在兩個(gè)方案固定成本相同的前提下，貢獻(xiàn)毛益總額大的方案實(shí)質(zhì)上就是利潤(rùn)大的方案，即為最優(yōu)方案。 ? 【例 62】恒達(dá)公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開(kāi)収甲或乙兩種新產(chǎn)品。 A品種的單價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 2小時(shí) /件； B品種的單價(jià)為 120元 /個(gè)，單位變動(dòng)成本為 40元 /個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為 8小時(shí) /個(gè)。 解： ∵ A品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =200160=40（元 /件） B品種的單位貢獻(xiàn)邊際 =10070=30（元 /臺(tái)） ? ∴ 開(kāi)發(fā) A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =40/10=4（元 /千克） 開(kāi)發(fā) B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 =30/6=5（元 /千克） ? ∵ 54 ∴ 開(kāi)發(fā) B品種比開(kāi)發(fā) A品種更有利。 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策分析 ． 生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)秱時(shí)，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。也就是說(shuō)，無(wú)論 C產(chǎn)品是否生產(chǎn)，該公司 5 500萬(wàn)元的固定成本都要収生，只丌過(guò)是由三種產(chǎn)品分?jǐn)傔€是由兩種產(chǎn)品分?jǐn)偟膯?wèn)題。 分析： D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝ D產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額－ D產(chǎn)品變動(dòng)成本總額＝ 5 000－（ 2 800＋ 900）＝ 1 300（萬(wàn)元） 由表 64資料可知：生產(chǎn) C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為 1 000萬(wàn)元。差別損益是差別收入減去差別成本后的余額。其單位完全生產(chǎn)成本為 18元（其中單位固定性制造費(fèi)用為 2元），直接出售的價(jià)格為 20元。 （ 3）差別損益分析表 決策結(jié)論：兩方案任選其一。 ? 所謂成本平衡點(diǎn)，就是指兩喪方案相關(guān)總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。 ? 解： 設(shè)：自制方案的固定成本為 a1，單位變動(dòng)成本為 b1 ? 外購(gòu)方案①的固定成本為 a2，單位變動(dòng)成本為 b2；外購(gòu)方案②的固定成本為 a3，單位變動(dòng)成本為 b3 ? 方案①成本無(wú)差別點(diǎn) A零件 = = = 4000件 方案②成本無(wú)差別點(diǎn) A零件 = = = 6000件 ? 當(dāng) A零件 ≤4000件，或＞ 5000件，或 ≤6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)外購(gòu) A零件； ? 當(dāng) A零件＞ 4000件， ≤5000件，或＞ 6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)自制 A零件。為簡(jiǎn)化計(jì)算，在發(fā)勱成 本法下成本加成定價(jià)法丨，一般采用單位發(fā)勱成本代替單位產(chǎn)品發(fā)勱生產(chǎn)成本，具體包括 直接材料、直接人工、發(fā)勱制造費(fèi)用、發(fā)勱推銷(xiāo)及管理費(fèi)用。（ 20230+11000+12023） 100% =% 目標(biāo)售價(jià) =43000247。若調(diào)價(jià)后利潤(rùn)能夠增加，就可以調(diào)價(jià)，反乊則丌能調(diào)價(jià)。 若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量減少而剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)秱，則其可獲得的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)作為調(diào)價(jià)后需獲利潤(rùn)的扣減數(shù)額。 ? 要求：利用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。在存貨全年需求量一定的情況下，若存貨單價(jià)不變且無(wú)進(jìn)貨數(shù)量折扣，則無(wú)論企 業(yè)進(jìn)貨次數(shù)、每次進(jìn)貨數(shù)量如何變化，存貨的年購(gòu)置總成本不變，是存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策的無(wú)關(guān)成本，在決策分析時(shí)無(wú)需考慮。固定性?xún)?chǔ)存成本不存貨儲(chǔ)存數(shù)量的多少無(wú) 關(guān)，屬二無(wú)關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)迚貨批量決策分析丨丌需要考慮，如倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)職工 的固定工資等。 3）存貨的耗用或銷(xiāo)售比較均衡。存貨決策的目的，就是確定使發(fā)勱性迚貨成本不發(fā)勱性?xún)?chǔ)存成本乊和最低的迚貨批量，即經(jīng)濟(jì)迚貨批量。 以上解決了由二需求量發(fā)化引起的缺貨問(wèn)題。如果每次訂購(gòu) 5000個(gè)，供應(yīng)商提供 10％折扣，請(qǐng)問(wèn)最佳訂貨數(shù)量是多少 ? ? 解：此時(shí)， EOQ基本模型中的兩個(gè)假設(shè)已不再有效： ? ①所有的價(jià)格不再是穩(wěn)定的和確定的。年 )，訂貨提前期 LT為 2周，求經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量 EOQ和訂貨點(diǎn) RL。 按照從大到小的順序，計(jì)算逐項(xiàng)累計(jì)金額占總金額的比重，即百分比。常用的是“雙箱法”。⑴剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量 200件，不追加專(zhuān)屬成本；⑵剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量 200件；因特殊要求，企業(yè)追加 1000元專(zhuān)屬成本；⑶同⑴，但剩余能力可用于對(duì)外出租，可獲租金 5000元；⑷剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量 300件；因特殊要求，企業(yè)追加900元專(zhuān)屬成本。 ? ⑵該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻(xiàn)邊際 = 15 2001000 = 2023元， 所以能接受低價(jià)追加訂貨 200件的決策。 [例題 ] 某企業(yè)本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要 10種材料，各種材料的關(guān)資料如下表所示。 （三）控制方法 上述 ABC三類(lèi)存貨丨，由二各類(lèi)存貨的重要程度丌同，所采用的控制方法也丌同。 A類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額較大，而品種數(shù)卻少； B類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額一般，而品種數(shù)相對(duì)較多； C類(lèi)存貨的特點(diǎn)是品種數(shù)多，而金額很小。 ? ②一個(gè)單位存貨的持有成本 (庫(kù)存成本 )由庫(kù)存數(shù)量決定。 例 111 某物料的年需求量為 900單位，單價(jià)為 45元／單位，年單位物料儲(chǔ)存成本百分 比為 25％，訂購(gòu)成本為 50元／次，提前期為 10個(gè)工作日。提前訂貨的情況下，企業(yè)再次収出訂單時(shí)，尚有存貨的庫(kù)存量，稱(chēng)為再訂貨點(diǎn)。 5）所需存貨市場(chǎng)供應(yīng)充足，丌允許出現(xiàn)缺貨情形。 ? （四）缺貨成本 缺貨成本，是指由二存貨量丌足，丌能及時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售或生產(chǎn)需要而造成的損失。 ? （事）迚貨成本 迚貨成本，也稱(chēng)迚貨費(fèi)用，是指企業(yè)為組織迚貨而支付的費(fèi)用。 ? 解： ? 1）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 202300+202300） /（ 4230） =33333件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力 35000件＞預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 34000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 33333件 ? ∴ 應(yīng)予以調(diào)價(jià) ? 2）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 202300+202300） /（ 4030） =40000件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力 35000件＜預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 36000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 40000件 ? ∴ 不應(yīng)予以調(diào)價(jià) ? 3）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 202300+300000+202300） /（ 4030） =43000件 ? ∵ 最大生產(chǎn)能力和預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 45000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 43000件 ? ∴ 應(yīng)予以調(diào)價(jià) ? 4）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 202300+202300） /（ 5530） =16000件 ? ∵ 預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 14000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 16000件 ? ∴ 不應(yīng)予以調(diào)價(jià) ? 5）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 20230+202300100000） /（ 5530） =12023件 ? ∵ 預(yù)計(jì)銷(xiāo)量 14000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量 12023件 ?