【正文】 于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)成本差異分析情況，做出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策以控制成本。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本制定的依據(jù)，是材料無浪費(fèi)、設(shè)備無事故、產(chǎn)品無廢品、工時全有效的最優(yōu)生產(chǎn)條件和理想生產(chǎn)要素價(jià)格。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的。該成本是期望可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，即，它是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，切實(shí)可行且接近現(xiàn)實(shí)的成本。其中，材料單價(jià)的制定與采購部門協(xié)商，小時工資率的制定與勞資部門和生產(chǎn)部門協(xié)商，小時制造費(fèi)用率的制定與各生產(chǎn)車間協(xié)商。 單位產(chǎn)品耗用的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時由工程技術(shù)部門和生產(chǎn)部門以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)參考有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料制定的。 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與變動制造費(fèi)用保持良好的線性關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)總工時 = 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 該產(chǎn)品所耗用人 工工時標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 部 門 第一車間 第二車間 固定制造費(fèi)用預(yù)算： 管理人員工資 間接人工 折舊費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其 他 合 計(jì) 600 400 300 300 128 1728 1300 1900 550 1000 530 5280 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時） 部門固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 3600 18 4800 24 合計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本卡的制定 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一般根據(jù)已經(jīng)確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本來確定。用量差異是指直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用等各要素因各種原因產(chǎn)生的實(shí)際單位耗用量與標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量之間的差異。 不利差異。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對直接材料的管理水平?？煽夭町愂侵赣沙杀矩?fù)責(zé)部門的主觀因素而形成的差異，又叫主觀差異。 直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術(shù)水平低下造成的廢品廢料、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約的材料、機(jī)器設(shè)備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎罰制度帶來的材料耗用量的增減、成本中心考評情況引起的材料耗用量的變化等等。 直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際小時工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時工資率不同造成的差異，可以簡稱為價(jià)差。變動制造費(fèi)用工時差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用實(shí)際耗用工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的差異，可以簡稱為量差。 第一車間變動制造費(fèi)用分配率差異 =（ ） 5000 = 1000（元） （超支） 第二車間變動制造費(fèi)用分配率差異 =（ ） 5000 = 500（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用分配率差異 = 1000＋（ 500） = 500（元） （超支） 甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異 = 變動制造費(fèi)用分配率差異＋變動制造費(fèi)用工時差異 = 500＋（ 1650） = － 1150（元） 從甲產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用成本差異看總體上是節(jié)約的，主要是第二車間實(shí)際的變動制造費(fèi)用分配率和單位產(chǎn)品的人工工時消耗都比標(biāo)準(zhǔn)數(shù)降低了。 （ 1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 能量差異是由現(xiàn)有生產(chǎn)能力沒有充分發(fā)揮出來而造成的差異，其責(zé)任除了主要應(yīng)由高層管理人員負(fù)責(zé)外，計(jì)劃、生產(chǎn)、采購、銷售和負(fù)責(zé)職工教育的人事等部門也可能負(fù)有一定的責(zé)任。 甲產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用預(yù)算超支主要原因可能是資源價(jià)格上漲、某些固定成本（如職工培訓(xùn)費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)）因管理上的新決定而增加、職工人數(shù)增加等等。在 第二個假設(shè)中忽略的提供的資源超過了實(shí)際需要的情況，即當(dāng)提供的資源沒有被使用的局限性可以通過資源能力調(diào)整作業(yè)成本模型來克服 二、作業(yè)成本法定義及產(chǎn)生原因 定義：作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等上去的間接費(fèi)用分配方法（王平心， 2023）。傳統(tǒng)成本法體現(xiàn)的是資源消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出的 ―多因一果 ‖關(guān)系； B、期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則都沒有核算在任何的成本對象上。 與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)，如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。單位層次作業(yè)即作用于每一個產(chǎn)品單位或每一個顧客的作業(yè)，它使每一個單位產(chǎn)品或顧客受益，其成本與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性（如產(chǎn)品重量、長度等）成比例變動，如對每件產(chǎn)品的加工作業(yè)或?qū)γ總€顧客提供服務(wù)的作業(yè)。如某些產(chǎn)品需要檢驗(yàn)，而某些產(chǎn)品則無需檢驗(yàn)，因此品質(zhì)檢驗(yàn)是屬于產(chǎn)品層次作業(yè)。B維持性作業(yè)是指為了完成成本目標(biāo)作業(yè)而發(fā)生的相關(guān)輔助性作業(yè)。這種作業(yè)的增加或減少并不影響顧客價(jià)值的大小。 （ 1）高效作業(yè)。 許多電影制造商在制作動畫故事和廣告機(jī)構(gòu)在制作電視商業(yè)廣告時一般采用作業(yè)鏈。波特（ Michael Porter）于 1985年提出的。 按作業(yè)成本法觀點(diǎn)，由投入到產(chǎn)出的過程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程，每完成一項(xiàng)作業(yè)就會消耗一定量的資源，同時又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成作業(yè)鏈的最終結(jié)果，也是全部價(jià)值集合而成價(jià)值鏈的結(jié)果，因此作業(yè)鏈的形成過程就是價(jià)值鏈的形成過程。波特認(rèn)為，每一個企業(yè)都是在研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個 ―價(jià)值鏈 ‖來表示。 同時，每一作業(yè)要消耗一定的資源，因而作業(yè)的產(chǎn)出要代表一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一步作業(yè)或最終產(chǎn)品上，作業(yè)鏈也就表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”。 （ 2）低效作業(yè)。該作業(yè)要消耗時間和資源將材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品從一地方搬運(yùn)到另一地方； B、等待作業(yè)。如企業(yè)的管理活動即屬此類作業(yè)。B這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的產(chǎn)量和批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品的種類數(shù)成比例變動。批別層次作業(yè)是使一批產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、銷貨運(yùn)送、原料處理、生產(chǎn)計(jì)劃等作業(yè)。 作業(yè)是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)或核心概念，它是連接資源消耗與產(chǎn)品、服務(wù)或客戶等成本對象的橋梁，具有如下特征： ①作業(yè)的主體是人；②作業(yè)消耗一定資源；③作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的過程；④作業(yè)貫穿于企業(yè)動態(tài)經(jīng)營的全過程，作業(yè)構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；⑤作業(yè)是一種可量化的基準(zhǔn)。 把企業(yè)管理不善成本（如質(zhì)量成本中的次品或廢品、效率成本中的誤工）核算在產(chǎn)品成本里，使企業(yè)找不到管理不善成本發(fā)生源和數(shù)量以作出控制。 作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因 （ 1）制造環(huán)境的改變 作業(yè)成本法產(chǎn)生的原因是間接費(fèi)用的比重相對與作為分配基礎(chǔ)的人工費(fèi)用很大而形成的成本扭曲。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的帳務(wù)處理 （一）帳戶設(shè)置 產(chǎn)品成本核算帳戶 ?“生產(chǎn)成本”：按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳 ?“產(chǎn)成品”：按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳 ?“變動性制造費(fèi)用”：登記實(shí)際成本 ?“固定性制造費(fèi)用”：登記實(shí)際成本 成本差異帳戶 ?“直接材料用量差異”、“直接材料價(jià)格差異” ?“直接人工工時差異”、“直接人工工資率差異” ?“變動性制造費(fèi)用工時差異”、“變動性制造費(fèi)用開支差異” ?“固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異”、“固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異” （二）成本計(jì)算程序 1. 按成本項(xiàng)目制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 2. 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，填入月初在產(chǎn)品成本 3. 歸集生產(chǎn)過程的實(shí)際費(fèi)用；比較實(shí)際費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示兩者的差異 4. 分析差異原因，采取適當(dāng)措施進(jìn)行控制 5. 進(jìn)行產(chǎn)品成本和成本差異的帳務(wù)處理：將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；差異計(jì)入差異帳戶 原材料 材料成本差異 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 累計(jì)折舊 現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本 變動性 制造費(fèi)用 差異帳戶 固定性 制造費(fèi)用 直接材料、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 、直接人工差異 （三）帳務(wù)處理 原材料 材料成本差異 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 累計(jì)折舊 現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本 變動性 制造費(fèi)用 差異帳戶 固定性 制造費(fèi)用 （三）帳務(wù)處理 實(shí)際成本 實(shí)際成本 原材料 材料成本差異 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 累計(jì)折舊 現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本 變動性 制造費(fèi)用 差異帳戶 固定性 制造費(fèi)用 （三）帳務(wù)處理 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用成本差異 原材料 材料成本差異 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 累計(jì)折舊 現(xiàn)金等 生產(chǎn)成本 變動性 制造費(fèi)用 差異帳戶 固定性 制造費(fèi)用 （三）帳務(wù)處理 完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 差異結(jié)轉(zhuǎn) 例：標(biāo)準(zhǔn)成本法帳務(wù)處理 直接材料 領(lǐng)用材料： 借：生產(chǎn)成本 —基 —甲 30000 直接材料用量差異 600 貸：原材料 36000 （標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） （實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 同時： 借：直接材料價(jià)格差異 1020 貸：材料成本差異 1020 直接人工 工資費(fèi)用分配： 借：生產(chǎn)成本 —基 —甲 20230 直接人工工資率差異 980 貸：應(yīng)付工資 20580 直接人工工時差異 400 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際成本 變動性制造費(fèi)用 歸集實(shí)際費(fèi)用： 借：變動性制造費(fèi)用 10290 貸：原材料、材料成本差異、 應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 10290 變動性制造費(fèi)用分配： 借：生產(chǎn)成本 —基 —甲 10000 變動性制造費(fèi)用開支差異 490 貸：變動性制造費(fèi)用 10290 變動性制造費(fèi)用工時差異 200 固定性制造費(fèi)用 歸集實(shí)際費(fèi)用： 借：固定性制造費(fèi)用 4710 貸：原材料、材料成本差異、 應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 4710 固定制造費(fèi)用分配： 借：生產(chǎn)成本 —基 —甲 5000 貸：固定性制造費(fèi)用 4710 固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異 90 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 200 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（標(biāo)準(zhǔn)成本） 完工 500件 完工產(chǎn)品總成本 130 500 = 65000（元） 借：產(chǎn)成品 —甲 65000 貸：生產(chǎn)成本 —基 —甲 65000 期末差異的處理 借：本年利潤 / 產(chǎn)品銷售成本 2200 直接人工工時差異 400 變動性制造費(fèi)用工時差異 200 固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異 90 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 200 貸：直接材料用量差異 600 直接材料價(jià)格差異 1020 直接人工工資率差異 980 變動性制造費(fèi)用開支差