【正文】 分類(lèi) 按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過(guò)程不同，可以將成本差異分為用量差異和價(jià)格差異。標(biāo)準(zhǔn)成本卡為生產(chǎn)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)等領(lǐng)用材料、分派人工、支出費(fèi)用提供依據(jù)。為了進(jìn)行差異分析，固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)要保持一致。 變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)分配率，是根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算所得，即： 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額 247。各部門(mén)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分組成。在不同的工資制度下，工資率標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容有一定的差異。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式 某單位產(chǎn)品耗用的某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =該種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 該種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑該種產(chǎn)品耗用的各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(某種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 某種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) 標(biāo) 準(zhǔn) A材料 B材料 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：元 預(yù)計(jì)發(fā)票價(jià)格 裝卸檢驗(yàn)費(fèi)等 正常損耗等 每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 7 用量標(biāo)準(zhǔn)：千克 圖紙或設(shè)計(jì)用量 允許損耗量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 11 6 1 7 成本標(biāo)準(zhǔn) （元／件） 材料甲（ 11） 材料乙（ 7 7） 49 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品的加工工序分別制定的單位產(chǎn)品所需用的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。這一標(biāo)準(zhǔn)包括形成產(chǎn)品實(shí)體必不可少的材料消耗量，以及難以避免的各種損失。 用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定，吸收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行部門(mén)與相關(guān)職工參加。 在這三種標(biāo)準(zhǔn)成本中，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本又小于現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂。正常標(biāo)準(zhǔn)成本排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平。正常標(biāo)準(zhǔn)成本的采用是有條件的，即國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)穩(wěn)定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較平穩(wěn)。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本的主要用途在于提供一個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo)以揭示實(shí)際成本下降的潛力，這意味著即使全體職工共同努力也常常無(wú)法達(dá)到理想標(biāo)準(zhǔn)成本，因此這種成本不宜作為現(xiàn)實(shí)考核的依據(jù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本是用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以合理配臵企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)成本優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 、工程、技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本； 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本； ； ； ； ； 。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。 ?基本功能和輔助功能 ?使用功能和美術(shù)功能 ?必要功能和不必要功能 ?成本 ：為實(shí)現(xiàn)某產(chǎn)品的必要功能，在其整個(gè)生產(chǎn)和使用過(guò)程中所發(fā)生的成本（產(chǎn)品生命周期成本） ?價(jià)值 ：是功能與成本的函數(shù) ?提高價(jià)值的途徑 二、價(jià)值工程的程序 資料收集 VE全過(guò)程收集資料 選擇對(duì)象 功能分析 成本分析 價(jià)值分析 創(chuàng)新方案 方案評(píng)價(jià) 試驗(yàn)實(shí)施 總結(jié)評(píng)定 它是什么 它是干啥用的 它的成本是多少 它的價(jià)值是多少 有無(wú)其他辦法 新方案成本多少 能滿(mǎn)足用戶(hù)需求嗎 準(zhǔn)備階段 分析階段 創(chuàng)新階段 實(shí)施階段 ?準(zhǔn)備階段 —— 資料收集 ?用戶(hù)方面的情報(bào) ?本企業(yè)的基本情況 ?技術(shù)方面的資料 ?成本方面的資料 ?準(zhǔn)備階段 —— 選擇對(duì)象 ?從設(shè)計(jì)角度 ?從生產(chǎn)角度 ?從銷(xiāo)售角度 ?從成本角度 ? 價(jià)值系數(shù) Vi≈ 1， 說(shuō)明評(píng)價(jià)對(duì)象的功能比重與其在成本中所占的比重基本相當(dāng) ， 反映了評(píng)價(jià)對(duì)象的設(shè)計(jì)與制造是合理的 。 廣義的成本控制是全過(guò)程、全方位的成本 控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。我們可以控制我們的制造成本，我們可以控制我們的效率。冶金行業(yè)通過(guò)推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，也促使鋼材成本大幅度降低， 1997年以來(lái)全行業(yè)成本降低基本與鋼材降價(jià)保持同步， 1999年成本降低還超過(guò)了鋼材降價(jià)的幅度，不僅使全行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈現(xiàn)恢復(fù)性提高，而且為國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供了廉價(jià)的鋼材，縮小了高于國(guó)際鋼價(jià)的價(jià)格差，增強(qiáng)了中國(guó)鋼鐵工業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。在保證基本收入前提下，加大獎(jiǎng)金在整個(gè)收入中的比例，獎(jiǎng)金約占工資的 4050%；設(shè)立模擬市場(chǎng)核算效益獎(jiǎng)，按年度成本降低總額的 510%和超創(chuàng)目標(biāo)利潤(rùn)的 3~5%提取，僅 1994年效益獎(jiǎng)就發(fā)放了3800萬(wàn)元。分廠制造成本低于目標(biāo)成本，即形成成本降低額或稱(chēng)貸差，作為計(jì)獎(jiǎng)或不“否決”獎(jiǎng)金的依據(jù)，反之則“否決”獎(jiǎng)金。 三軋鋼分廠組成專(zhuān)門(mén)班子，也將工段進(jìn)行層層分解，將總廠下達(dá)的新成本“倒推”的辦法，測(cè)算出各項(xiàng)費(fèi)用在噸鋼成本中的最高限額。 當(dāng)時(shí)，總廠分別對(duì)各生產(chǎn)單元下達(dá)了目標(biāo)成本，其中對(duì)三軋鋼分廠下達(dá)了噸材 1329元的不賠錢(qián)成本指標(biāo)。 如三軋鋼分廠生產(chǎn)的線(xiàn)材，當(dāng)時(shí)每噸成本高達(dá) 1649元，而市場(chǎng)價(jià)只能賣(mài)到 1600元，每噸虧損 49元。公司根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)市場(chǎng)上生鐵、鋼坯、能源及其他輔助材料的平均價(jià)格編制企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格變化的情況每半年或一年作一次修訂，各分廠根據(jù)原材料等的消耗量和“模擬市場(chǎng)價(jià)格”核算本分廠的產(chǎn)品制造成本，也以“模擬市場(chǎng)價(jià)格”向下道工序“出售”自己的產(chǎn)品。成本控制 本章重點(diǎn)： 成本控制的各種方法 本章難點(diǎn)： 標(biāo)準(zhǔn)成本法差異核算及賬務(wù)處理 第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 價(jià)值工程成本控制 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 第四節(jié) 案例 鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè)，由于生產(chǎn)過(guò)程的高度計(jì)劃性決定了必須對(duì)生產(chǎn)流程各個(gè)工藝環(huán)節(jié)必須實(shí)行高度集中的管理模式。 對(duì)邯鋼而言，要擠出利潤(rùn)，首先需要確定合理先進(jìn)、效益最佳化的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本。作這兩項(xiàng)扣除后，就形成了本分廠的“內(nèi)部利潤(rùn)”。 其他流程環(huán)節(jié)也紛紛采取不同手段降低成本，開(kāi)坯的二軋鋼廠挖潛降低 5元 /噸坯，生產(chǎn)鋼錠的二煉鋼廠挖潛降低 /噸鋼，原料外購(gòu)生鐵每噸由 780元降到 750元以下 —— 這樣環(huán)環(huán)相扣 『 8+5++（ 780— 750）＞ 49』 就可扭虧為盈。面對(duì)新的成本目標(biāo)，只能扎實(shí)工作，努力實(shí)現(xiàn)。在考核方法上，公司通常給分廠下達(dá)一組目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。 由于成本降低本身就是增加內(nèi)部利潤(rùn)的因素，有的公司為了避免重復(fù)計(jì)獎(jiǎng)，就將成本降低額從內(nèi)部利潤(rùn)增加額中扣除，作為增加內(nèi)部利潤(rùn)的計(jì)獎(jiǎng)基數(shù)。 1999年邯鋼鋼產(chǎn)量只占全國(guó)鋼產(chǎn)量的 ％，而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻占全行業(yè)利潤(rùn)總額的 ％。 中國(guó)商業(yè)評(píng)論 ,2023年第 7期 “你不可能駕馭你無(wú)法控制的事 …… 我們不能控制售價(jià)。 按照成本控制的范圍，成本控制可以分為狹義的成本控制和廣義的成本控制。 價(jià)值（ V）＝ 功能（ F） 成本（ C） ?功能 ：產(chǎn)品所起的作用或者所負(fù)擔(dān)的職能。 某評(píng)價(jià)對(duì)象的價(jià)值系數(shù) Vi 該評(píng)價(jià)對(duì)象的功能評(píng)價(jià)系數(shù) Fi 評(píng)價(jià)對(duì)象的成本系數(shù)（ Ci） ＝ ? 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義與分類(lèi) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度： 是以根據(jù)健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，揭示和分析成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行賬務(wù)處理的一種成本控制制度。 因此，標(biāo)準(zhǔn)成本制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本前饋控制、反饋控制及核算功能的有機(jī)結(jié)合。與此同時(shí)，由于標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，企業(yè)日常的成本核算可以免受實(shí)際業(yè)務(wù)的干擾。由于根據(jù)科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本既剔除了過(guò)去存在的浪費(fèi)和不合理支出，又考慮了未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和應(yīng)采取的措施，因此標(biāo)準(zhǔn)成本在作為事前成本控制主要手段的同時(shí)，成為事中成本控制的主要依據(jù)。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本概述 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是依據(jù)體現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理的各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測(cè)定（包括時(shí)間及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法）等科學(xué)方法確定的按照成本項(xiàng)目反映的應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，亦稱(chēng) ―價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ‖或 ―成本標(biāo)準(zhǔn) ‖，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。其中， 設(shè)備無(wú)事故是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷(xiāo)售不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響； 工時(shí)全有效是指最熟練的工人在崗全力以赴工作； 理想生產(chǎn)要素價(jià)格是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。因此，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是經(jīng)過(guò)一定努力可以達(dá)到的成本，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。 （ 2）現(xiàn)實(shí)性。 （ 4）穩(wěn)定性。 由于現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本包含了企業(yè)在目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下還不能避免的某些不應(yīng)有的低效率、無(wú)法避免的失誤和過(guò)量的消耗，因此在數(shù)量上該成本大于正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，在制定時(shí)都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘即為每個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總后得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 某一成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本 =該成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn) 該成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(該成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn) 某成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) =直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)，是指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)、工藝技術(shù)部門(mén)和使用原材料的員工共同研究后確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的各種直接材料的數(shù)量，即材料的消耗定額。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)一般包括材料買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指由勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)用工情況制定的標(biāo)準(zhǔn)工資率。某種產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是將生產(chǎn)該產(chǎn)品的各個(gè)部門(mén)單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總而得。變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)除了單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)以外，還有機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。 在完全成本法下，固定制造費(fèi)用需要計(jì)入產(chǎn)品成本，并制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。在通常情況下，每一種產(chǎn)品設(shè)臵一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本卡反映。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)成本差異可以分為不同的類(lèi)型。用量差異分別表現(xiàn)為材料消耗量差異、人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異。其計(jì)算公式為： 價(jià)格差異 =實(shí)際用量 （實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際成本 = 實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 成本差異 = 實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示 總差異 = 實(shí)際成本 – 標(biāo)準(zhǔn)成本 其中： 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際成本 = 實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 用量差異 價(jià)格差異 例：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示 某企業(yè) 200 年 3月預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 9800件 ， 實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 10000件 ， 甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本如表所示： 項(xiàng) 目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際 價(jià)格 實(shí)際總用量 實(shí)際總成本（元） 直接材料 A材料 B材料 合計(jì) 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 60 800 20 420 20 2 120 400 520 10 210 10 58 810 22 42 21000 5100 4900 4900 1218000 4131000 5349000 107800 2082500 93100 總計(jì)