【正文】 算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（生產(chǎn)能量 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中，生產(chǎn)能量為預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即，生產(chǎn)能量＝預(yù)算產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。 （ 2）固定制造費(fèi)用能量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù) 固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ★ 第一車間固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 250 101728 = 772（元） （超支） 第二車間固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 250 205280 = 280（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 772＋（ 280） = 492（元） （超支） 造成固定制造耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因主要有：固定制造費(fèi)用預(yù)算的估計(jì)有錯(cuò)誤、固定資產(chǎn)突發(fā)性增減、折舊方法改變、管理人員工資及福利費(fèi)調(diào)整、辦公用品價(jià)格變動(dòng)、修理費(fèi)用增加、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整等。 （ 1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 。對(duì)固定制造費(fèi)用的控制，需要通過(guò)固定制造費(fèi)用預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （四）固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用成本差異是指某期固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異。 第一車間變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =（ ） 5000 = 1000（元） （超支） 第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =（ ） 5000 = 500（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 = 1000＋（ 500） = 500（元） （超支） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 = 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 = 500＋（ 1650） = － 1150（元） 從甲產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異看總體上是節(jié)約的，主要是第二車間實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和單位產(chǎn)品的人工工時(shí)消耗都比標(biāo)準(zhǔn)數(shù)降低了。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離標(biāo)準(zhǔn)分配率而產(chǎn)生的差異，又可以簡(jiǎn)稱為價(jià)差。 變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =( － ) ★ 第一車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 18） = 550（元） （超支） 第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 24） = 2200（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 = 550＋（ 2200） = 1650（元） （節(jié)約） 變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異產(chǎn)生的原因可以參照對(duì)直接人工工時(shí)差異的原因分析。 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是在承認(rèn)實(shí)際工時(shí)是必要的前提下計(jì)算出來(lái)的彈性預(yù)算數(shù)，因此變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異反映的是每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)制造費(fèi)用與其標(biāo)準(zhǔn)的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的差異，可以簡(jiǎn)稱為量差。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異（用量差異）和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（價(jià)格差異）兩部分。說(shuō)明該企業(yè)可能是加強(qiáng)了計(jì)劃管理和人員獎(jiǎng)懲考核管理，因而勞動(dòng)效率大大提高。一般來(lái)說(shuō)，直接人工工資率差異除了由勞動(dòng)人事部門主要負(fù)責(zé)外，還涉及生產(chǎn)部門等其他相關(guān)部門。 直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際小時(shí)工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率不同造成的差異，可以簡(jiǎn)稱為價(jià)差。用公式表示為： 直接人工效率差異 = （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率★ 第一車間人工效率差異 =（ 5000250 18） 8 = 4000（元） （超支） 第二車間人工效率差異 =（ 5000250 24） = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工效率差異 =4000＋（ 12500） = 8500（元）（節(jié)約） 造成直接人工效率差異的影響因素主要有：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、生產(chǎn)工人經(jīng)驗(yàn)不足、新上崗工人的數(shù)量、材料供應(yīng)不及時(shí)、生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、機(jī)器或根據(jù)選用不當(dāng)材料質(zhì)量低下、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。 1. 直接人工效率差異（直接人工用量差異）。 說(shuō)明生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門及管理當(dāng)局加強(qiáng)了材料成本的控制意識(shí)，顯示了控制的成效。 直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術(shù)水平低下造成的廢品廢料、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約的材料、機(jī)器設(shè)備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎(jiǎng)罰制度帶來(lái)的材料耗用量的增減、成本中心考評(píng)情況引起的材料耗用量的變化等等。 直接材料成本的差異 。不可控差異是指與成本負(fù)責(zé)部門的主觀因素?zé)o關(guān)、主要由客觀因素影響而形成的差異，又叫客觀差異。 例如，采購(gòu)部門購(gòu)入質(zhì)量低劣材料、未能按經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)貨形成的材料價(jià)格差異；生產(chǎn)部門實(shí)際投入的材料比例與計(jì)劃預(yù)定的比例不一致產(chǎn)生的材料價(jià)差或量差?？煽夭町愂侵赣沙杀矩?fù)責(zé)部門的主觀因素而形成的差異，又叫主觀差異。制造費(fèi)用成本差異可以反映企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車間的管理水平。 制造費(fèi)用成本差異。直接人工成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接人工實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對(duì)直接材料的管理水平。 直接材料成本差異?？偛町愂侵干a(chǎn)某種產(chǎn)品的總實(shí)際成本與總標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。 如由于企業(yè)的直接材料供小于求產(chǎn)生的價(jià)格上升而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場(chǎng)生產(chǎn)工人的數(shù)量供小于求導(dǎo)致的直接人工價(jià)格上升而形成的成本差異。 不利差異。有利差異是指實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，也叫順差，因其在賬務(wù)處理中放在貸方又可稱為貸差。價(jià)格差異分別表現(xiàn)為材料價(jià)格差異、小時(shí)工資率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。其計(jì)算公式為： 用量差異 =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量） 價(jià)格差異。用量差異是指直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等各要素因各種原因產(chǎn)生的實(shí)際單位耗用量與標(biāo)準(zhǔn)單位耗用量之間的差異。 （一）按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過(guò)程進(jìn)行分類 按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過(guò)程不同，可以將成本差異分為用量差異和價(jià)格差異。 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料： A材料 B材料 小計(jì) 11 7 7 49 直接人工： 第一車間 第二車間 小計(jì) 18 24 8 144 300 444 制造費(fèi)用： 變動(dòng)費(fèi)用（第一車間） 變動(dòng)費(fèi)用（第二車間） 小計(jì) 固定費(fèi)用（第一車間） 固定費(fèi)用（第二車間） 小計(jì) 18 24 18 24 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì) 第二節(jié) 差異分析及控制 一、成本差異及其種類 成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)在一定時(shí)期由于種種原因產(chǎn)生的產(chǎn)品實(shí)際成本與之相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本卡為生產(chǎn)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)等領(lǐng)用材料、分派人工、支出費(fèi)用提供依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) = 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 該產(chǎn)品所耗用人 工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 部 門 第一車間 第二車間 固定制造費(fèi)用預(yù)算： 管理人員工資 間接人工 折舊費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 其 他 合 計(jì) 600 400 300 300 128 1728 1300 1900 550 1000 530 5280 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工小時(shí)） 部門固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 3600 18 4800 24 合計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本卡的制定 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一般根據(jù)已經(jīng)確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)確定。為了進(jìn)行差異分析，固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)要保持一致。變動(dòng)成本法下的固定制造費(fèi)用不存在標(biāo)準(zhǔn)分配率問(wèn)題，固定制造費(fèi)用的控制通過(guò)預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行。 變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即標(biāo)準(zhǔn)分配率，是根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算所得，即： 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額 247。 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與變動(dòng)制造費(fèi)用保持良好的線性關(guān)系。各部門制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分組成。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo) 準(zhǔn) 第一工序 第二工序 生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時(shí)（ 8小時(shí)） 出勤率 每人平均實(shí)際工時(shí) 每月工時(shí)總額 每月工資總額 每小時(shí)工資 18 204 98% 200 3600 28800 8 24 204 98% 200 4800 60000 單位產(chǎn)品工時(shí)： 加工作業(yè)時(shí)間 設(shè)備調(diào)整時(shí)間 工間休息時(shí)間 其他工時(shí) 單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì) 16 1 18 22 1 24 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 144 300 合計(jì) 444 （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本又稱制造費(fèi)用預(yù)算，需要按照部門分別編制，由制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。在不同的工資制度下，工資率標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容有一定的差異。 單位產(chǎn)品耗用的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工程技術(shù)部門和生產(chǎn)部門以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)參考有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料制定的。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式 某單位產(chǎn)品耗用的某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =該種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 該種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑該種產(chǎn)品耗用的各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(某種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 某種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) 標(biāo) 準(zhǔn) A材料 B材料 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：元 預(yù)計(jì)發(fā)票價(jià)格 裝卸檢驗(yàn)費(fèi)等 正常損耗等 每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 7 用量標(biāo)準(zhǔn)：千克 圖紙或設(shè)計(jì)用量 允許損耗量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 11 6 1 7 成本標(biāo)準(zhǔn) （元／件） 材料甲（ 11） 材料乙（ 7 7） 49 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品的加工工序分別制定的單位產(chǎn)品所需用的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是指以采購(gòu)合同價(jià)格為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)未來(lái)的各種變動(dòng)因素，由會(huì)計(jì)部門、質(zhì)量管理部門和采購(gòu)部門共同協(xié)商確定的取得某種材料所應(yīng)支付的單位價(jià)格，即標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。這一標(biāo)準(zhǔn)包括形成產(chǎn)品實(shí)體必不可少的材料消耗量，以及難以避免的各種損失。其中，材料單價(jià)的制定與采購(gòu)部門協(xié)商，小時(shí)工資率的制定與勞資部門和生產(chǎn)部門協(xié)商，小時(shí)制造費(fèi)用率的制定與各生產(chǎn)車間協(xié)商。 用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行部門與相關(guān)職工參加。 制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；其次制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 在這三種標(biāo)準(zhǔn)成本中，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本又小于現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。該成本是期望可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，即，它是一種經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，切實(shí)可行且接近現(xiàn)實(shí)的成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的