風(fēng)險審計(jì)概念的有益探索(完整版)
【正文】 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險管理、公司治理等領(lǐng)域，注重風(fēng)險防范，為組織提供增值服務(wù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！ ? “風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會資料: 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式。它以風(fēng)險評估為起點(diǎn)，將組織的所有目標(biāo)和風(fēng)險作為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)，將風(fēng)險分析及控制方法貫穿于整個審計(jì)過程，幫助被審計(jì)單位克服、降低甚至利用風(fēng)險。其內(nèi)涵是全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，先是了解企業(yè)有可能產(chǎn)生重大錯報的各種風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上評估報表層次的重大錯報風(fēng)險，再考慮風(fēng)險的重大性和可能性，最后確定實(shí)質(zhì)性測試的目標(biāo)和計(jì)劃。此定義下的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將以企業(yè)風(fēng)險管理框架(簡稱ERM)和公司治理為審計(jì)對象。楊愛群認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對審計(jì)風(fēng)險的評估作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過程的現(xiàn)代審計(jì)模式。時至今日，其定義尚未統(tǒng)一，分歧主要在對于“風(fēng)險”理解的不同。職業(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的方法，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(risk—based strategic—systems audit approach，SSA)，即我們所講的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法?！ 。褐袊鴷r代經(jīng)濟(jì)出版社，157～158: 所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險降低到最低水平?！ ∶鎸鹑谶\(yùn)行信息化的高速發(fā)展，審計(jì)信息化建設(shè)、改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法、優(yōu)化資源運(yùn)用也迫在眉睫?！ 。褐袊鴷r代經(jīng)濟(jì)出版社，157: 商業(yè)銀行的風(fēng)險審計(jì)是以風(fēng)險及其管理為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)銀行的內(nèi)部管理和控制，特別是對各類風(fēng)險的管理和控制。因此，商業(yè)銀行風(fēng)險審計(jì)側(cè)重于從微觀角度揭示問題，而不僅止于發(fā)現(xiàn)問題銀行做出風(fēng)險提示。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計(jì)客戶會計(jì)報表中的重大錯報行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(謝榮、吳建友，2004)?！ √m州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院王學(xué)龍、. “風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會資料：風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的含義 首次將“風(fēng)險”概念引入審計(jì)程序并開始探索審計(jì)風(fēng)險控制措施和審計(jì)方法的是《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》（1957年，第八版），但主要在外部審計(jì)（特別是注冊會計(jì)師審計(jì)）領(lǐng)域進(jìn)行研究。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)、風(fēng)險防范管理的各個方面進(jìn)行評價。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險，即那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等。切曼及安德森認(rèn)為，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位為增值能夠開啟咨詢、風(fēng)險管理以及治理程序等新領(lǐng)域，為組織做出貢獻(xiàn)提供新機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段，開展風(fēng)險管理審計(jì)是對風(fēng)險管理機(jī)制整體運(yùn)行狀況的有效監(jiān)督，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一種延伸。 在此背景下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念已在2004年美國內(nèi)審師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里有了充分的體現(xiàn),并成為內(nèi)部審計(jì)工作方法的主要趨勢?！ 」╇娖髽I(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵選擇風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵一直存在兩種觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以公司風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對公司的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助公司管理風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動。 “風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會資料： William R. Kinney（2002）認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理過程中每一個步驟都隱含了某些認(rèn)定，針對這些認(rèn)定，內(nèi)部審計(jì)部門可以單獨(dú)評價，從而完成對風(fēng)險管理的審計(jì)。9 / 9。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部的職能部門，其目標(biāo)與公司的整體目標(biāo)相一致，因此，風(fēng)險導(dǎo)向
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