風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念的有益探索-wenkub.com
2025-06-14 14:48 本頁面
【正文】 按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的倡導(dǎo)，組織內(nèi)部應(yīng)開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)?！币虼?，本文中所論述的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為第二種觀點(diǎn)。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,把社會(huì)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法?！ ?duì)此筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是內(nèi)部審計(jì)人員引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的唯一目的，而是應(yīng)該把著眼點(diǎn)放在整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制上去?！ ￡兾魇‰娏咎镉辣?、孫月坤、. “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)資料: 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。 . 融合創(chuàng)造價(jià)值－“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)資料: 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。 . “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)資料： 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，注重風(fēng)險(xiǎn)防范，為組織提供增值服務(wù)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)修改為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，表明新的風(fēng)險(xiǎn)模型不僅注重從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，而且將審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面，其最顯著特點(diǎn)是將客戶置于一個(gè)行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究這些環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響?！ ? “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)資料: 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式。它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，將組織的所有目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)，將風(fēng)險(xiǎn)分析及控制方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，幫助被審計(jì)單位克服、降低甚至利用風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和運(yùn)行過程進(jìn)行有效監(jiān)控，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其內(nèi)涵是全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，先是了解企業(yè)有可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的各種風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上評(píng)估報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性，最后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目標(biāo)和計(jì)劃?！ ≡摱x遵循IIA2001年關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定義：為組織提供增值服務(wù)并提高組織的運(yùn)作效率。此定義下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(簡(jiǎn)稱ERM)和公司治理為審計(jì)對(duì)象?！ 「鶕?jù)以上所述，筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念應(yīng)當(dāng)是：內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從企業(yè)戰(zhàn)略層次到具體業(yè)務(wù)層次，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一系列審計(jì)活動(dòng)。楊愛群認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過程的現(xiàn)代審計(jì)模式。它是繼賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式之后的一種現(xiàn)代審計(jì)模式。時(shí)至今日，其定義尚未統(tǒng)一，分歧主要在對(duì)于“風(fēng)險(xiǎn)”理解的不同。它是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過程的現(xiàn)代審計(jì)模式。職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的方法，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法(risk—based strategic—systems audit approach，SSA)，即我們所講的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。它試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析環(huán)節(jié)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)分析具體審計(jì)目標(biāo)的分解實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密
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