風險審計概念的有益探索-wenkub.com
2025-06-14 14:48 本頁面
【正文】 按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2001年版《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的倡導(dǎo)，組織內(nèi)部應(yīng)開展以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計?！币虼?，本文中所論述的風險導(dǎo)向內(nèi)部審計為第二種觀點。此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部控制和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程。第一種觀點認為,把社會審計中的風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。 對此筆者認為，企業(yè)內(nèi)部審計不同于外部審計，規(guī)避審計風險并不是內(nèi)部審計人員引入風險導(dǎo)向理念的唯一目的，而是應(yīng)該把著眼點放在整個企業(yè)的風險控制上去?！ ￡兾魇‰娏咎镉辣?、孫月坤、. “風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料: 風險基礎(chǔ)審計是指以被審計單位的風險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化風險水平確定實施審計的范圍和重點,進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法?！ ? 融合創(chuàng)造價值－“風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料: 風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。 . “風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料： 風險導(dǎo)向內(nèi)部審計在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴展到風險管理、公司治理等領(lǐng)域，注重風險防范，為組織提供增值服務(wù)，幫助實現(xiàn)組織目標。風險導(dǎo)向?qū)徲媽鹘y(tǒng)風險導(dǎo)向下的固有風險和控制風險修改為重大錯報風險，表明新的風險模型不僅注重從源頭上把握審計風險產(chǎn)生的根源，而且將審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認定層次的風險擴大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面，其最顯著特點是將客戶置于一個行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金、技術(shù)等環(huán)境中，研究這些環(huán)境對審計風險的影響?！ ? “風險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L險管理中的應(yīng)用”理論研討暨經(jīng)驗交流會資料: 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式。它以風險評估為起點，將組織的所有目標和風險作為確定審計項目及審計范圍和審計重點的依據(jù)，將風險分析及控制方法貫穿于整個審計過程，幫助被審計單位克服、降低甚至利用風險。在這種背景下，企業(yè)應(yīng)切實加強風險管理，對風險管理機制和運行過程進行有效監(jiān)控，從而有效防范風險，確保預(yù)期目標的實現(xiàn)。其內(nèi)涵是全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風險，先是了解企業(yè)有可能產(chǎn)生重大錯報的各種風險，在此基礎(chǔ)上評估報表層次的重大錯報風險，再考慮風險的重大性和可能性，最后確定實質(zhì)性測試的目標和計劃。 該定義遵循IIA2001年關(guān)于風險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標定義：為組織提供增值服務(wù)并提高組織的運作效率。此定義下的風險導(dǎo)向內(nèi)部審計將以企業(yè)風險管理框架(簡稱ERM)和公司治理為審計對象。 根據(jù)以上所述，筆者認為風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念應(yīng)當是：內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程自始至終都要關(guān)注風險，根據(jù)風險度選擇項目，以降低風險為導(dǎo)向，運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從企業(yè)戰(zhàn)略層次到具體業(yè)務(wù)層次，對機構(gòu)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標一系列審計活動。楊愛群認為，風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對審計風險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。它是繼賬項基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式之后的一種現(xiàn)代審計模式。時至今日，其定義尚未統(tǒng)一，分歧主要在對于“風險”理解的不同。它是以對審計風險的評估作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程的現(xiàn)代審計模式。職業(yè)界在對傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M的過程中，創(chuàng)造出了一種新的方法，稱為風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法(risk—based strategic—systems audit approach，SSA)，即我們所講的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。它試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析環(huán)節(jié)分析剩余風險分析具體審計目標的分解實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密
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