圍繞風險導向?qū)徲?完整版)
【正文】 ；三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預期值的帳戶余額進行測試，注重對例外項目進行詳細審計；四是擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。但筆者認為，這樣改進還不到位，中國引進風險導向?qū)徲嬕殉蔀椴豢勺钃醯某绷鳎珻PA考委辦應與時俱進，圍繞風險導向?qū)徲?，全面調(diào)整CPA考試科目和大綱，壓縮經(jīng)濟法及稅法份量，增加IT、企業(yè)分析及風險評估份量，并將《財務成本管理》廢除，以《企業(yè)分析與估價》替代。對此，大家都可以理解，傳統(tǒng)審計不能適應現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢? 審計測試程序個性化：傳統(tǒng)審計程序標準化，這種標準化審計程序存大很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A期，由于很多客戶的財務人員都是會計師出身，或者系統(tǒng)學習過審計，或者長期有與會計師打交道的經(jīng)驗，這使會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。 由主要依賴管理層和財務人員提供審計信息向員工及外部人員擴散：管理層舞弊是會計師最大的敵人，但管理層又往往是會計師的衣食父母和配合者，離開管理層的支持，審計將很難進行下去，需要管理層提供證據(jù)證明自己造假又太理想，在這種情況下，會計師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，強調(diào)“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，發(fā)動員工舉報管理層作假；此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，積極向供應商、銷售商詢問，這為美國新舞弊準則所肯定，也是針對管理層舞弊的有效偵查措拖，筆者認為，會計師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶ǎa充自己的審計專業(yè)判斷。這種嬗變實質(zhì)上是審計歷史上的一次重大革命。實際上，獨立審計為了縮小社會期望差距，不斷提高審計責任 (如SAS 、會計估計等實行疑錯從有、有錯推定假設等)，審計師道德風險的空間越來越小。中注協(xié)要利用《注冊會計師法》修訂機會，將民事責任作為修法重點，鼓勵審計受害者狀告失職CPA，這表面上好象對行業(yè)是不利的，實際上有力打擊了那些搗漿糊的事務所，從民事責任角度間接為CPA行業(yè)樹立一道技術門檻，它向世人告示，審計是需要真本事的，CPA不是一份抄抄寫寫的工作，它要求CPA是事實上的審計專家，能發(fā)現(xiàn)更多的重大錯弊。如果要推廣風險導向?qū)徲?，筆者認為相關的咨詢限制政策要做一定調(diào)整，當然在中國是沒有問題的，中國目前沒有強制要求提供審計的不能再提供咨詢，而且中注協(xié)還有一個《管理建議書》的實務公告，這為CPA在運用風險導向?qū)徲嬏峁└綆г鲋捣仗峁┝丝赡?。筆者設想中的《企業(yè)分析與估價》包括三個模塊，第一模塊是經(jīng)營與管理分析，包括戰(zhàn)略分析、流程分析、績效分析三大部分內(nèi)容，目的是為企業(yè)經(jīng)營風險作出正確評估；第二模式是財務和前景分析，這部分主要在管理分析的基礎上形成對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的合理預期，并將合理預期數(shù)據(jù)與未審財務數(shù)據(jù)核對，尋找產(chǎn)生差異的原因，并預測企業(yè)的財務前景；第三模塊是價值評估與管理，這部分是在第一、二模塊分析基礎上，進行估價，包括現(xiàn)金流折現(xiàn)法及經(jīng)濟利潤折現(xiàn)法等，當然，本部分還將系統(tǒng)介紹其它的評估方法如相對法及期權評估法以及資產(chǎn)基礎法等，這這里要強調(diào)的是，價值評估的核心不是模型，而是分析，些方法運用都以第一模塊和第二模塊分析為基礎。為了保證新審計風險準則的實施到位，筆者建議中注協(xié)在成立審計風險準則課題組的同時，要成立CPA考試改進課題組，以風險導向?qū)徲嫗榛A重新定位CPA能力框架結構，對考試大綱進行全面的具有實質(zhì)性的調(diào)整，否則，到時又要出現(xiàn)實務界不知道如何遵循審計準則的情況，這是對準則制訂者的最大嘲諷。筆者認為《企業(yè)分析與估價》基本指導思想是在本書中覆蓋常用的分析性工具，如戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績效分析（BSC、標桿分析）、財務分析、會計分析及前景分析等，以提高CPA分析能力為中心， 2004年《財務成本管理》部分章節(jié)保留下來，如《財務報表分析》、《財務預測》、《財務估價》、《資本成本與資本結構》、《企業(yè)價值評估》，但要根據(jù)整個大綱作重新安排。風險導向?qū)徲嬏岣邔徲嬍召M水平也是同樣道理，CPA因為工作含金量的提高也會帶來薪酬的增加，當然這可能導致CPA的重新洗牌，一些CPA可能無法因提供專業(yè)勝任能力原因而被迫離開事務所。在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，關健是證據(jù)的充分性，而不是程序的充分性。外部審計是公司治理的有機組成部分，不能因為公司治理存在缺陷，就不要提高審計技術水平?！彼J為，不管是風險導向?qū)徲嬤€是制度基礎審計，都是技術層面的，并非最重要的，注冊會計師的獨立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。會計師有能力得要建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風險評估和審計測
環(huán)評公示相關推薦
鄂ICP備17016276號-1