圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?展示頁
2025-07-01 20:50本頁面
【正文】 險是從經(jīng)營分析中產(chǎn)生，經(jīng)營分析過程實際上是咨詢的發(fā)現(xiàn)問題過程，從經(jīng)營風(fēng)險入手容易將審計拓展為咨詢。對此，大家都可以理解，傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢９P者曾在以前的文章中介紹過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?，與制度基礎(chǔ)審計相比，兩者在審計理念與審計方法上有本質(zhì)不同。注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，職業(yè)界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǜ倪M(jìn)過程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法（risk – based strategic – systems audit approach，簡稱SSA）。國外一些會計師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了改進(jìn)。但筆者認(rèn)為，這樣改進(jìn)還不到位，中國引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕殉蔀椴豢勺钃醯某绷鳎珻PA考委辦應(yīng)與時俱進(jìn)，圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞嬲{(diào)整CPA考試科目和大綱，壓縮經(jīng)濟(jì)法及稅法份量，增加IT、企業(yè)分析及風(fēng)險評估份量，并將《財務(wù)成本管理》廢除，以《企業(yè)分析與估價》替代。圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞娓倪M(jìn)CPA考綱飛草年前，筆者在視野發(fā)文強烈抨擊中國估價技術(shù)之落后現(xiàn)狀，呼吁CPA要在《財務(wù)管理》這門課中系統(tǒng)增加價值評估內(nèi)容。2004年版CPA考試《財務(wù)管理》順應(yīng)民意，將《并購與控制》及《重整與清算》廢掉，并由《企業(yè)價值評估》取代。一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣黠L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。改進(jìn)后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎阂皇亲⒅貙Ρ粚徲媶挝簧婺芰徒?jīng)營計劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險；二是注重運用分析性程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；三是在評價內(nèi)部控制有效的情況下，減少對接近預(yù)期值的帳戶余額進(jìn)行測試，注重對例外項目進(jìn)行詳細(xì)審計；四是擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。陳毓圭，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識 《會計研究》。筆者在一年前概括了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖淮筇卣鳎褐匦那耙?，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估中心，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試），這一點在SSA中得到體現(xiàn)，書中有三章談了風(fēng)險評估，與第一版的只有一章形成鮮明對比。 風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藶閷L(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，對固有風(fēng)險評估存在嚴(yán)重缺陷，因為那是基于一種假設(shè)，而這種假設(shè)（沒有內(nèi)控）是不存在的，由此導(dǎo)致固有風(fēng)險評估不到位，從而使風(fēng)險評估以控制風(fēng)險評估為中心，實務(wù)中將審計程序分為三大類：了解內(nèi)控、測試內(nèi)控和實質(zhì)性測試，前兩種程序都是用來評估控制風(fēng)險，造成風(fēng)險評估以控制風(fēng)險為中心，實際上理論上也導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險導(dǎo)向，而會計師最大的敵人是管理層舞弊，如銀廣夏、藍(lán)田股份和東方電子，管理層舞弊特點是繞過或逾越內(nèi)控，所以導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際上審計風(fēng)險很高的問題。 風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化：SSA的兩大貢獻(xiàn)是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計，使風(fēng)險分析走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風(fēng)險評估，胡春元的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯咳蟛蛔?，一是未能從?jīng)營風(fēng)險入手，二是風(fēng)險評估沒有結(jié)構(gòu)化，三是風(fēng)險評估和審計測試未能對應(yīng)。 風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心：盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂詮?fù)核主要適用在報表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去，筆者向會計師推薦幾種會計師常用的分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析工具運用到風(fēng)險評估中去，將使風(fēng)險因素不再獨立，而且風(fēng)險評估不再是一元評估，而是多元評估，就象資產(chǎn)評估不能只有一種方法，如果有幾種方法相互印證，則風(fēng)險評估的結(jié)果將更加可靠。此外，事務(wù)所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團(tuán)隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計與咨詢分離下必須重新融合審計和咨詢兩大資源
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