【正文】 第三十四條 注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。在這種情況下，被審計(jì)單位針對這類風(fēng)險建立的控制與審計(jì)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。n 第三十三條 對于某些風(fēng)險，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是不可能或不可行的。n 解讀：這兩條是說特別風(fēng)險（指注冊會計(jì)師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險），其實(shí)，這塊也是投行等最為關(guān)注的。在進(jìn)行判斷時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。 －－這是一個流程化的選擇問題。n 解讀：上述幾條都是說要了解的內(nèi)容和需要作出的應(yīng)對措施（七）從 “識別和評估 ”看風(fēng)險導(dǎo)向 n 第二十八條 在財(cái)務(wù)報表層次、各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次兩個層次識別和評估重大錯報風(fēng)險 , 為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ) －－報表是濃縮，主要通過分析，交易的是發(fā)生情況，主要通過檢查。n 第二十五條 了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動n 第二十六條 如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部審計(jì)的職能范圍、組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用、內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動。包括管理層與治理層之間的溝通；外部溝通，如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通n 第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動。此時，我們導(dǎo)向的是企業(yè)的風(fēng)險，以及由于企業(yè)的風(fēng)險而可能帶給我們因沒有識別的風(fēng)險。n 解讀：其實(shí)，面對這樣的一些要求，與我們自身而言，已經(jīng)超越了審計(jì)和財(cái)會本身的范疇了，用明箱和暗箱的管理理論來看，包括了兩個角度，一個是在外部，一個深入內(nèi)部。n （三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。 n 解讀：這四條，實(shí)際上都是事務(wù)所內(nèi)部之間的溝通、交流和延續(xù)問題，他要求我們內(nèi)部需要配合起來，及時總結(jié)歸納、日積月累。有的時候，太完美情況下很可能存在問題。埋下伏筆，但不能作為借口。但是程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n 先謀劃，再行動，最后總結(jié)判斷。n 解讀：關(guān)鍵詞n 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境－－第二條，內(nèi)部控制（一個或多個要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面） 行業(yè)、法律、監(jiān)管，單位性質(zhì)，會計(jì)政策，目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營，財(cái)務(wù)業(yè)績衡量等n 財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次－－披露和列示，第三條認(rèn)定，管理層明確或隱含的表達(dá) ， CPA考慮潛在錯報n 重大錯報風(fēng)險－－什么才是重大？一票否決還是可以容忍n 舞弊－ 1411號準(zhǔn)則，管理層等或第三方故意、欺騙，不正當(dāng)，虛假報告、侵占資產(chǎn)－－動機(jī)、壓力、機(jī)會、借口，審計(jì)固有限制，錯報角度的合理保證n 錯誤－－非故意行為導(dǎo)致的財(cái)務(wù)錯報。n 評估是目標(biāo)－－判斷可接受程度？n 判斷是核心－－如何達(dá)成雙方之間的關(guān)系才是實(shí)踐中我們所要考慮和執(zhí)行的？n 話外音：風(fēng)險導(dǎo)向－－環(huán)境與錯報存在內(nèi)在邏輯關(guān)系。n 一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號n －－ 《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》n簡要解讀（一）從 “總則 ”猜情況 第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。藏拙也許也是一種換個角度。n 自我而非忘我。很多程序、很多準(zhǔn)則，但對象只有一個－－被審計(jì)單位，只有了解單位及其所在行業(yè)情況才能真正體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。n盡職調(diào)查與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)n 江蘇省注冊會計(jì)師協(xié)會n 汪倫 主講n2023年 11月 南通課題背景n 看了浙江注協(xié)的一位參加今年檢查的同行發(fā)表在中國會計(jì)視野論壇上有一篇檢查總結(jié)，我覺得，他說的很現(xiàn)實(shí)，問題提得非常好，可遺憾的是，他沒有能充分考慮到問題的解決辦法，尤其是沒有能換一個角度來理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正內(nèi)涵和應(yīng)該采取的措施。n 這個課題是根據(jù)我多年來從事的多項(xiàng)盡職調(diào)查的實(shí)踐體會，結(jié)合我配合部分注冊會計(jì)師審計(jì)（我代表券商、PE）所見的情況進(jìn)行的思考n 為什么風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式？n 盡職調(diào)查和風(fēng)險評估存在著什么樣的內(nèi)在聯(lián)系？n 盡職調(diào)查方法是否可以有效移植到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體操作之中？n 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下的審計(jì)行為和審計(jì)準(zhǔn)備有哪些？n 聽過兩次中注協(xié)做的新準(zhǔn)則的課程的部分內(nèi)容，有兩個深切的感覺n 招式的目標(biāo)只有一個。恰如武術(shù)套路，很多個招式，但目的只有一個－－實(shí)戰(zhàn)效果，就審計(jì)而言，那就是探察到審計(jì)對象有沒有風(fēng)險。風(fēng)險的規(guī)避和尋找，主觀上是為了 “自我 ”，但實(shí)踐中卻需要 “忘我 ”－－立足于與程序執(zhí)行之中的有自我意識，并在具體操作之中忘我，忘我的調(diào)研之后，再回到自我，如此進(jìn)到更為寬泛的領(lǐng)域。討論的核心內(nèi)容n 主要談四個方面的問題n 一、簡要解讀《通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》n 二、盡職調(diào)查的內(nèi)容和方法透析n 三、盡職調(diào)查與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的共性在哪n 四、如何利用盡職調(diào)查的思路n 在整個課件內(nèi)容中，我們安排了幾個案例（涉及化工、冶金、鞋業(yè)、服裝、文化傳播、健身服務(wù)、農(nóng)業(yè)發(fā)展等行業(yè)或類型的企業(yè)）做一點(diǎn)說明。n 解讀：n 了解是手段－－了解什么？內(nèi)控、環(huán)境、內(nèi)部n 識別是要求－－程序與措施？風(fēng)險層次？報表和交易，識別。（二）從 “目標(biāo) ”探情況n 第七條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。n 設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對措施－－簡化還追溯？保留還是披露？ （三）從 “要求 ”看程序準(zhǔn)則的主體是第四章 要求 共 28條n 第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（ 813條， 6條）n 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 （ 14條， 1條）n 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制（ 1527條， 13條）n 第四節(jié) 識別和評估重大錯報風(fēng)險（ 2834條， 7條）n 第五節(jié) 審計(jì)工作底稿（ 35條， 1條）解讀：縱貫總體，表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)邏輯n 先想自己程序（第一節(jié)），再探對象狀況（第二三節(jié)），回歸自己行為（第四五節(jié)）n 自己的程序和活動認(rèn)知，了解行為是感知，識別評估是判斷，審計(jì)底稿是依據(jù)，主線是被審計(jì)對象。（四）從 “程序和相關(guān)活動 ”看風(fēng)險導(dǎo)向（ 1） n 第八條（關(guān)鍵詞）應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險評估程序，為識別和評估重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。n 解讀：審計(jì)的固有限制問題， 一個是對方的理解問題， 另外一個是多方的串通作弊問題。n n 第九條（關(guān)鍵詞）：詢問、分析程序、觀察和檢查n 解讀：問題的關(guān)鍵是 “答復(fù)是否一致 ”，說的和做的是否一致，正常和應(yīng)付情況下是否一致，所見所聞和詢問到的是否一致 …… 。職業(yè)懷疑的精神是少不了的（四）從 “程序和相關(guān)活動 ”看風(fēng)險導(dǎo)向（ 2） n 第十條 在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)；第十一條，做其他業(yè)務(wù)獲取的信息；第十二條，確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化；第十三條，討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表存在重大錯報的可能性，通報哪些事項(xiàng)。尤其是需要在承接業(yè)務(wù)中把握動機(jī)因素、在日常中關(guān)注客戶的變化和需求、關(guān)注行業(yè)的狀況、外部環(huán)境的變化等（五）從 “了解單位和環(huán)境 ”看風(fēng)險導(dǎo)向 n （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素n （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)，經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、投資、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。n （四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；n （五）對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價；n （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。與盡職調(diào)查有所不同的是，審計(jì)的了解主要還是就是否可能存在重大錯報來展開的。（六）從 “了解內(nèi)控 ”看風(fēng)險導(dǎo)向（ 1）n 第十五條，內(nèi)控與審計(jì)相關(guān)性的判斷 －－內(nèi)在邏輯關(guān)系問題n 第十六條，問詢并評價內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 －－手段問題n 第十七條，了解環(huán)境并評價管理層是羊還是狼，總體優(yōu)勢是否彌補(bǔ)局部劣勢 －－觀察和以事實(shí)說話n 第十八條，了解是否已建立風(fēng)險評估過程， 以識別經(jīng)營風(fēng)險，估計(jì)風(fēng)險的重要性，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，決定應(yīng)對這些風(fēng)險的措施 －－一種標(biāo)桿n 第十九條，有風(fēng)險評估過程，管理層未識別－－自己試試，找找原因 －－有效性檢查n 第二十條，如果沒有風(fēng)險評估過程 ， 評價缺少記錄的風(fēng)險評估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 －－最低要求（六）從 “了解內(nèi)控 ”看風(fēng)險導(dǎo)向（ 2）n 第二十一條 了解與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：n 第二十二條 了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的重大事項(xiàng)。n 第二十四條 了解被審計(jì)單位如何應(yīng)對信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險。以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)：n 第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為信息對于實(shí)現(xiàn)目的足夠可靠的依據(jù)。n 第二十九條 程序： 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中識別風(fēng)險， 評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； 結(jié)合對擬測試的