風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)資料-展示頁
2025-07-03 06:52本頁面
【正文】 營(yíng)分析中產(chǎn)生，經(jīng)營(yíng)分析過程實(shí)際上是咨詢的發(fā)現(xiàn)問題過程，從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手容易將審計(jì)拓展為咨詢。對(duì)此，大家都可以理解，傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。筆者曾在以前的文章中介紹過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，兩者在審計(jì)理念與審計(jì)方法上有本質(zhì)不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)過程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法（risk – based strategic – systems audit approach，簡(jiǎn)稱SSA）。國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)。但筆者認(rèn)為，這樣改進(jìn)還不到位，中國(guó)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為不可阻擋的潮流，CPA考委辦應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面調(diào)整CPA考試科目和大綱，壓縮經(jīng)濟(jì)法及稅法份量，增加IT、企業(yè)分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估份量，并將《財(cái)務(wù)成本管理》廢除，以《企業(yè)分析與估價(jià)》替代。圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全面改進(jìn)CPA考綱飛草年前，筆者在視野發(fā)文強(qiáng)烈抨擊中國(guó)估價(jià)技術(shù)之落后現(xiàn)狀，呼吁CPA要在《財(cái)務(wù)管理》這門課中系統(tǒng)增加價(jià)值評(píng)估內(nèi)容。2004年版CPA考試《財(cái)務(wù)管理》順應(yīng)民意，將《并購(gòu)與控制》及《重整與清算》廢掉，并由《企業(yè)價(jià)值評(píng)估》取代。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：一是注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；二是注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；三是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對(duì)接近預(yù)期值的帳戶余額進(jìn)行測(cè)試，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。陳毓圭，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí) 《會(huì)計(jì)研究》。筆者在一年前概括了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的十一大特征：重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），這一點(diǎn)在SSA中得到體現(xiàn)，書中有三章談了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，與第一版的只有一章形成鮮明對(duì)比。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人為將風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷，因?yàn)槟鞘腔谝环N假設(shè)，而這種假設(shè)（沒有內(nèi)控）是不存在的，由此導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，實(shí)務(wù)中將審計(jì)程序分為三大類：了解內(nèi)控、測(cè)試內(nèi)控和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，前兩種程序都是用來評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心，實(shí)際上理論上也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，而會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊，如銀廣夏、藍(lán)田股份和東方電子，管理層舞弊特點(diǎn)是繞過或逾越內(nèi)控，所以導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問題。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化：SSA的兩大貢獻(xiàn)是：審計(jì)重心前移，將戰(zhàn)略分析引進(jìn)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)分析走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，另一方面這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，胡春元的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究三大不足，一是未能從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有結(jié)構(gòu)化，三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試未能對(duì)應(yīng)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心：盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，筆者向會(huì)計(jì)師推薦幾種會(huì)計(jì)師常用的分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，就象資產(chǎn)評(píng)估不能只有一種方法，如果有幾種方法相互印證，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。此外，事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢
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