【正文】 用 【 例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 ? 從 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶(hù)和 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入 “ 累計(jì)折舊 ”賬戶(hù)的貸方，同把它直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶(hù)的貸方，并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2022元 。 如： 工資和福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 機(jī)物料消耗 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 。 （ 4） 15日 ， 以銀行存款歸還前欠東方工廠(chǎng)貨款 。 ④ 材料入庫(kù) 借：原材料 6 500 貸：材料采購(gòu) — 乙材料 6 500 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 材料采購(gòu)、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理 采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)： 借：材料采購(gòu) — 材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu) —— 商業(yè)匯票結(jié)算） 貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇 材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬： 借：原材料 — 材料 貸：材料采購(gòu) — 材料 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 知識(shí)點(diǎn)： 采購(gòu)費(fèi)用的分配 —— 一次購(gòu)入多種或多類(lèi)材料 ， 發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用 。由購(gòu)買(mǎi)者支付 ， 銷(xiāo)售者代收代交 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見(jiàn)下頁(yè) ） ④ 明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置：按照客戶(hù)單位名稱(chēng)設(shè)置 第四節(jié) 供應(yīng)過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 應(yīng)付賬款 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 實(shí)際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應(yīng)付賬款 本期增加額： 購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 尚未支付的應(yīng)付賬款 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶(hù) 3. 應(yīng)付票據(jù) ① 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買(mǎi)材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 ? 期限在一年以上的各種借款 ， 為長(zhǎng)期借款 。 現(xiàn)值是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。 ? 收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付； ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合 。這是 20 年 的費(fèi)用還是下一年的費(fèi)用呢？ 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 二 、 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ? 也稱(chēng)收付實(shí)現(xiàn)制 ， 它是按 費(fèi)用 和 收入 是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付 、 收入貨幣 ， 而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類(lèi) —— 初始確認(rèn)、再確認(rèn) 會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)報(bào)告 經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者 (賬戶(hù) ) (財(cái)務(wù)報(bào)表 ) 初始確認(rèn) 再確認(rèn) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類(lèi) —— 初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn) 以機(jī)器設(shè)備為例： 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備 使用機(jī)器設(shè)備 機(jī)器設(shè)備報(bào)廢 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 一、會(huì)計(jì)確認(rèn) （三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的 基本 標(biāo)準(zhǔn) （ definition） —— 被確認(rèn)的項(xiàng)目 符合某一要素的定義 （ measurability） —— 具有可靠的計(jì)量屬性（計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀(guān)地加以計(jì)量 （ relevance） —— 實(shí)質(zhì)性地影響決策行為 （ reliability） —— 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可驗(yàn)證和不偏不倚 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 一 、 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念和種類(lèi) （ 一 ） 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) ? 會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) ， 又稱(chēng)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) ， 簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) ， 是指確定一定會(huì)計(jì)期間的 收入 與 費(fèi)用 ， 從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn) 。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的收入處理 。 歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際和我國(guó)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái) ， 該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為 600 000元 。 ? 供應(yīng)過(guò)程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)賬戶(hù)的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類(lèi) 第四節(jié) 供應(yīng)過(guò)程賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 —— 應(yīng)交增值稅 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶(hù) —— 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅 ， 實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 就是材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料。 其中甲種材料 1600千克 ， 單價(jià) 10元每千克 ， 共計(jì)16 000元；乙種材料 800千克 ， 單價(jià) 16元每千克 ， 共計(jì) 12 800元；合計(jì) 28 800元 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 ——制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括： ? 直接材料費(fèi) ? 直接人工費(fèi) ? 制造費(fèi)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費(fèi)用 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費(fèi)用 直接 …… 制造費(fèi)用 庫(kù)存商品 — 甲 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶(hù) ? 設(shè)置反映生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行情況的賬戶(hù) ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù) ? “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶(hù) ? 涉及的其他相關(guān)賬戶(hù)： “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù)等 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 制造費(fèi)用 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 銀行存款等 應(yīng)付職工薪酬 1 2 3 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 費(fèi)用分配 4 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 生產(chǎn)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 二 ） 生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集及分配 ? 注意 ? 材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門(mén)進(jìn)行歸集 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 材料 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)車(chē)間一般耗用 原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 材料用途與記入的相應(yīng)賬戶(hù) 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用 （車(chē)間一般耗用材料） 貸：原材料 —— 材料 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 1】 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證 ， 編制領(lǐng)料憑證匯總表 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 累計(jì)折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷(xiāo)數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值 期末余額： 已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù) （原始價(jià)值） 減少數(shù) （原始價(jià)值） 期末余額： 累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 前期提取數(shù) （價(jià)值損耗） ▲ 生產(chǎn)產(chǎn)品用 ▲ 管理部門(mén)用 期末余額： 折舊提取 數(shù) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始價(jià)值 損耗價(jià)值 ★ “累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶(hù)（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。實(shí)際工作中，是通過(guò) “ 制造費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行歸集的。 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程賬戶(hù)的設(shè)置及其運(yùn)用 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱(chēng)： B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 100件 年 憑證 摘要 成本項(xiàng)目 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 月初在產(chǎn)品成本 600 342 118 1060 例 1 分配原材料 4400 4400 例 2 分配工資 1000 1000 例 5 分配制造費(fèi) 1500 1500 例 7 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 5000 1342 1618 7960 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 練習(xí)題 : 一 、 目的：練習(xí)制造費(fèi)用的歸集和分配 。 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配 ， 已知 A、 B兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是 10 000小時(shí) 、 5 000小時(shí) 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 ※ 所需賬戶(hù)的設(shè)置 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 ※ 所需賬戶(hù)的設(shè)置 （ 1）性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù) （ 2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品 — B 8 000 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 4 賬戶(hù)和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 【 例 5】 企業(yè)收回銷(xiāo)售 B產(chǎn)品的貨款 11700元 。 包括消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 資源稅和教育費(fèi)附加等 。 （ 3） 15日 ， 收到乙公司支付的 B產(chǎn)品的貨款和增值稅款 ， 存入銀行 。 ? 賬戶(hù)設(shè)置（費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)） 第六節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程與財(cái)務(wù)成果賬戶(hù)設(shè)置及其運(yùn)用 其他業(yè)務(wù)成本 借（ +）