【正文】 用 【 例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 ? 從 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶和 “ 累計折舊 ” 賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入 “ 累計折舊 ”賬戶的貸方，同把它直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2022元 。 如： 工資和福利費 、 折舊費 、 修理費 、 辦公費 、 水電費 、 機物料消耗 、 勞動保護費等 。 （ 4） 15日 ， 以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款 。 ④ 材料入庫 借：原材料 6 500 貸：材料采購 — 乙材料 6 500 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理 采購結(jié)算貨款時： 借：材料采購 — 材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購 —— 商業(yè)匯票結(jié)算） 貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇 材料入庫后，會計人員做賬： 借：原材料 — 材料 貸：材料采購 — 材料 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 知識點： 采購費用的分配 —— 一次購入多種或多類材料 ， 發(fā)生一筆采購費用 。由購買者支付 ， 銷售者代收代交 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用 應(yīng)付賬款 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 實際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應(yīng)付賬款 本期增加額： 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 尚未支付的應(yīng)付賬款 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應(yīng)付票據(jù) ① 性質(zhì)：負債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 ? 期限在一年以上的各種借款 ， 為長期借款 。 現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。 ? 收付實現(xiàn)制強調(diào)貨幣資金的實收實付； ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合 。這是 20 年 的費用還是下一年的費用呢？ 會計確認基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認基礎(chǔ) 二 、 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ? 也稱收付實現(xiàn)制 ， 它是按 費用 和 收入 是否在本會計期間已經(jīng)支付 、 收入貨幣 ， 而不管其應(yīng)否計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計確認基礎(chǔ) 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認與會計計量 一、會計確認 （二）會計確認的分類 —— 初始確認、再確認 會計記錄 會計報告 經(jīng) 濟 交 易 與 事 項 會 計 信 息 使 用 者 (賬戶 ) (財務(wù)報表 ) 初始確認 再確認 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認與會計計量 一、會計確認 （二）會計確認的分類 —— 初始確認、后續(xù)確認、終止確認 以機器設(shè)備為例： 購入機器設(shè)備 使用機器設(shè)備 機器設(shè)備報廢 初始確認 后續(xù)確認 終止確認 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認與會計計量 一、會計確認 （三）會計確認的 基本 標(biāo)準(zhǔn) （ definition） —— 被確認的項目 符合某一要素的定義 （ measurability） —— 具有可靠的計量屬性（計價標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀地加以計量 （ relevance） —— 實質(zhì)性地影響決策行為 （ reliability） —— 如實反映經(jīng)濟活動，并且可驗證和不偏不倚 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認基礎(chǔ) 一 、 會計確認基礎(chǔ)的概念和種類 （ 一 ） 會計確認基礎(chǔ) ? 會計確認基礎(chǔ) ， 又稱會計處理基礎(chǔ) ， 簡稱會計基礎(chǔ) ， 是指確定一定會計期間的 收入 與 費用 ， 從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn) 。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的收入處理 。 歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎(chǔ)性計價標(biāo)準(zhǔn)。 同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺 ， 該項設(shè)備所確認的價值為 600 000元 。 ? 供應(yīng)過程的核算就是要運用會計方法對這一過程進行反映和監(jiān)督 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用 —— 應(yīng)交增值稅 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅 ， 實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 采購成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。 其中甲種材料 1600千克 ， 單價 10元每千克 ， 共計16 000元；乙種材料 800千克 ， 單價 16元每千克 ， 共計 12 800元；合計 28 800元 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 ——制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項目主要包括： ? 直接材料費 ? 直接人工費 ? 制造費用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費用 直接材料費 直接人工費 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費用 直接 …… 制造費用 庫存商品 — 甲 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 ? 設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? “ 制造費用 ” 賬戶 ? 涉及的其他相關(guān)賬戶： “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 累計折舊 ” 賬戶等 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 制造費用 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 銀行存款等 應(yīng)付職工薪酬 1 2 3 直接費用 間接費用 費用分配 4 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （ 二 ） 生產(chǎn)過程費用的歸集及分配 ? 注意 ? 材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 材料 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)車間一般耗用 原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 材料用途與記入的相應(yīng)賬戶 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料 —— 材料 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【 例 1】 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證 ， 編制領(lǐng)料憑證匯總表 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 累計折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值 期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值） 期末余額： 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 前期提取數(shù) （價值損耗） ▲ 生產(chǎn)產(chǎn)品用 ▲ 管理部門用 期末余額： 折舊提取 數(shù) 制造費用 管理費用 原始價值 損耗價值 ★ “累計折舊”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。實際工作中，是通過 “ 制造費用 ” 科目進行歸集的。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱： B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 100件 年 憑證 摘要 成本項目 合計 月 日 字 號 直接材料 直接人工 制造費用 月初在產(chǎn)品成本 600 342 118 1060 例 1 分配原材料 4400 4400 例 2 分配工資 1000 1000 例 5 分配制造費 1500 1500 例 7 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 5000 1342 1618 7960 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 練習(xí)題 : 一 、 目的：練習(xí)制造費用的歸集和分配 。 將本月發(fā)生的制造費用按 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配 ， 已知 A、 B兩種產(chǎn)品所耗工時分別是 10 000小時 、 5 000小時 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 ※ 所需賬戶的設(shè)置 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 主營業(yè)務(wù)成本 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 ※ 所需賬戶的設(shè)置 （ 1）性質(zhì)：損益類賬戶 （ 2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品 — B 8 000 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 【 例 5】 企業(yè)收回銷售 B產(chǎn)品的貨款 11700元 。 包括消費稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 資源稅和教育費附加等 。 （ 3） 15日 ， 收到乙公司支付的 B產(chǎn)品的貨款和增值稅款 ， 存入銀行 。 ? 賬戶設(shè)置（費用類賬戶） 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 其他業(yè)務(wù)成本 借（ +）