【正文】 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 供應(yīng)過程 （進(jìn)貨） 銷售過程 （銷貨） ?? 進(jìn)項稅額 10 000元 15 000元 增值稅 =（ 15 000 － 10 000） 17% = 850 增值稅 = 15 000 17% － 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 銷項稅額 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借 貸 進(jìn)項稅額 銷項稅額 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※ 供應(yīng)過程核算圖 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 銀行存款 借 貸 材料采購 借 貸 應(yīng)付賬款 借 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 借 貸 原材料 借 貸 ① 現(xiàn)購 ② 賒購 2 ③ 償還貨款 ④ 材料入庫 4 1 3 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 三 、 供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 1】 公司向北方工廠購買甲材料 ， 收到北方工廠開來的專用發(fā)票 ， 數(shù)量 2022千克 ， 單價 ， 價款3800元 ， 增值稅 646元 ， 價稅合計 4446元 ， 以銀行存款支付 。 增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 —— 應(yīng)交增值稅 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅 ， 實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時 ， 應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 應(yīng)付票據(jù) 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 票據(jù)到期實際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應(yīng)付票據(jù) 本期增加額： 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應(yīng)付票據(jù) ④ 明細(xì)賬戶的設(shè)置： ? 按供應(yīng)單位設(shè)置 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第四節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 材料采購 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 在途材料的實有數(shù) 本期增加額： 在途材料的買價以及支付的采購費(fèi)用 本期減少額： 入庫材料的實際成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 在途材料的實有數(shù) 本期貸方發(fā)生額 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 2. 應(yīng)付賬款 ① 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 。 ? 供應(yīng)過程的核算就是要運(yùn)用會計方法對這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督 。 第三節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 二 、 短期借款的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 短期借款 【 例 】 企業(yè) 8月 1日從銀行取得借款 60 000元 ， 期限為 6個月 ， 年利率為 7%， 利息每季結(jié)算一次 ， 所得借款存入銀行 。 企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用 ， 按期支付利息和按期歸還 。 ? 期限在一年以下的各種借款為短期借款 。 同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺 ， 該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為 600 000元 。 ? 需要指出的是 ， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失 ， 不得直接增減投入資本 。 公允價值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 可變現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營過程中可實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價格減去在銷售過程中支付的各種費(fèi)用后的金額。 歷史成本是會計計量中最重要和最基本的計量屬性，其一直是國際和我國慣例中的基礎(chǔ)性計價標(biāo)準(zhǔn)。 ? IASC：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ accrual basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到 （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （ cash basis） （ 1）收入確認(rèn) —— 以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn) （ 2）費(fèi)用確認(rèn) —— 以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn) 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 舉例 （ 1） 收到某客戶上個年度所欠的貨款 50 000元 ， 存入銀行； （ 2） 以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用 9 000元； （ 3） 以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費(fèi) 1 200元； （ 4） 賒銷貨物一批 ， 價款 10 000元 ， 約定 3個月以后收訖； （ 5） 根據(jù)銷貨合同 ， 收到某客戶的購貨定金 20 000元 （ 系收到銀行存款 ） ； （ 6） 計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為 2 000元； （ 7） 計算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費(fèi) 100元 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 四 、 兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 ? 兩者核算原則 ， 處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同 。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實際收到貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的收入處理 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 三 、 應(yīng)計基礎(chǔ) ? 也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制 ， 它是按本會計期間發(fā)生的 費(fèi)用 和 收入 是否應(yīng)計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)基礎(chǔ) 。 ? 特點(diǎn)： 凡是本期實際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用 ， 不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理； 凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入 ， 不論其應(yīng)否歸屬于本期 ，均應(yīng)作為本期的收入處理 。這是 6月的收入還是 7月的收入呢？ 20 年 12月 12日支付下一年的報刊雜志費(fèi)。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認(rèn)與會計計量 一、會計確認(rèn) （二）會計確認(rèn)的分類 —— 初始確認(rèn)、再確認(rèn) 會計記錄 會計報告 經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項 會 計 信 息 使 用 者 (賬戶 ) (財務(wù)報表 ) 初始確認(rèn) 再確認(rèn) 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認(rèn)與會計計量 一、會計確認(rèn) （二）會計確認(rèn)的分類 —— 初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn) 以機(jī)器設(shè)備為例： 購入機(jī)器設(shè)備 使用機(jī)器設(shè)備 機(jī)器設(shè)備報廢 初始確認(rèn) 后續(xù)確認(rèn) 終止確認(rèn) 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認(rèn)與會計計量 一、會計確認(rèn) （三）會計確認(rèn)的 基本 標(biāo)準(zhǔn) （ definition） —— 被確認(rèn)的項目 符合某一要素的定義 （ measurability） —— 具有可靠的計量屬性（計價標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀地加以計量 （ relevance） —— 實質(zhì)性地影響決策行為 （ reliability） —— 如實反映經(jīng)濟(jì)活動，并且可驗證和不偏不倚 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 一 、 會計確認(rèn)基礎(chǔ)的概念和種類 （ 一 ） 會計確認(rèn)基礎(chǔ) ? 會計確認(rèn)基礎(chǔ) ， 又稱會計處理基礎(chǔ) ， 簡稱會計基礎(chǔ) ， 是指確定一定會計期間的 收入 與 費(fèi)用 ， 從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn) 。第四章 賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 學(xué)完本章后，你將掌握： 1. 會計確認(rèn)和會計計量 2. 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù) 3. 制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 4. 制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認(rèn)與會計計量 一、會計確認(rèn) （一）會計確認(rèn) （ accounting recognition） 的概念 ? 按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息 是否作為會計信息、 何時作為 會計信息以及 列入什么 會計信息的過程 。 ? 會計確認(rèn)的目的在于排除不屬于會計核算的經(jīng)濟(jì)信息，確定會計的核算內(nèi)容。 （ 二 ） 會計確認(rèn)的種類 ? 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ——收付實現(xiàn)制 ? 應(yīng)計基礎(chǔ) ——權(quán)責(zé)發(fā)生制 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 ※ 問題提出 ? 對象 ——收入與費(fèi)用的確認(rèn) ? 條件 ——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項收付不在同一期間 ? 依據(jù) ——會計期間假設(shè) 20 年 6月 12日銷售商品 80萬元，7月 20日收到貨款。這是 20 年 的費(fèi)用還是下一年的費(fèi)用呢？ 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 會計確認(rèn)基礎(chǔ) 二 、 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) ? 也稱收付實現(xiàn)制 ， 它是按 費(fèi)用 和 收入 是否在本會計期間已經(jīng)支付 、 收入貨幣 ， 而不管其應(yīng)否計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會計確認(rèn)基礎(chǔ) 。 ? 適應(yīng)范圍： 非盈利行的機(jī)關(guān) 、 事業(yè)和團(tuán)體單位 。 ? 特點(diǎn)： 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用 ， 不論其是否已經(jīng)在本期實際付出貨幣資金 ， 均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理 。 ? 按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理 。 ? 收付實現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實收實付； ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合 。 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 舉例 交易 序號 現(xiàn)金收付制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 (1) 50 000 (2) 9 000 3 000 (3) 1 200 (4) 10 000 (5) 20 000 (6) 2 000 (7) 100 合計 70 000 10 200 10 000 5 100 利潤 59 800 4 900 基礎(chǔ)會計 4 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 會計確認(rèn)與會計計量 二、會計計量 （一）會計計量（ accounting measurement）的概念 ? 根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計要素而 確定其金額 的 過程 。