【正文】 理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。(稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施 ) 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī) (僅 海南 省、各 自治區(qū) 有此權(quán)力 ) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六 、我國稅法的制定與實施。 ②、對所得額課稅的稅法。 納稅地點： 減免稅 四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為 ： 稅收基本法 ： 我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有： (多選題 )理解意思即可，不需要背 權(quán)利： — 多繳稅款申請退還權(quán) (VAT，營業(yè)稅，消費稅可以自結(jié)算繳納之日起 3 年內(nèi)申請退還，所得稅只能抵繳！ )； — 延期納稅權(quán)； — 依法申請減免權(quán)； — 申請復(fù)議和提起訴訟等。 （“低聲下氣”的權(quán)利） 義務(wù)： — 按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記； — 進行納稅申報； — 接受稅務(wù)檢查 ； — 約法繳納稅款等。 稅收普通法： 個人所得稅法、稅收征收管理法等 按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、 實體法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅 ③、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對自然資源課稅的稅法。 (按層次由高到低排列 ) 全國人大和人大常委會 制定 的稅收法律?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》 (財政部頒發(fā) )、《稅務(wù)代理試行辦法》 (國家稅務(wù)總局頒發(fā) )。 (了解即可 ) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細看。間接稅占 60%左右，直接稅占 25%左右 十七、我國稅制改革分四階段 ： 1978 年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅； 1978 年1982 年恢復(fù)多稅種征收體制； 19831991 年國營企業(yè)利改稅； 19921994 年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個人所得稅（統(tǒng)一）、對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅。 (銀行也交營業(yè)稅！ ) ③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交 VAT。 ) 200 萬元，付 VAT 進項 34 萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進項 VAT 要轉(zhuǎn)出。 b)部分新型墻體材料產(chǎn)品。 小規(guī)模納稅人的認定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅 行為的企業(yè)。 對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不 得超過 25 份。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購買方收取的銷項稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； ③ 、同時符合以下條件的代墊運費： A、 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； B、 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價值不相等，也視作等價交易） ①、雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項稅 由計算而得，進項稅必須憑 VAT 專用發(fā)票 抵扣。 2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機動車經(jīng)營單位，無論售價是否超過原值，都按“ 售價 /(1+4%) 4%247。 20xx 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 20xx 年 1月 31 日抵完。 ②、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購進的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。 八、應(yīng)納稅額的計算的幾個規(guī)定 計算應(yīng)納稅額的時間限定 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行 ① 20xx 年 10 月 31 日 以后開具的運輸發(fā)票，自開 票之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金 = 當(dāng)期取得的返還資金247。 （有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院 6 部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 無論 VAT 專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。 十三 、進口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù) 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 58 頁 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國內(nèi)貨物。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 外貿(mào)企業(yè)的“先征后退”辦法（看看就行了） 應(yīng)退稅額＝不含稅進價 退稅率 十七 、出口貨物退免稅管理： 20xx 年 1 月 1 日起利用“口岸電子執(zhí)法系紡”的出口數(shù)據(jù)審核生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的出口額： A 稅務(wù)機關(guān)須在申報當(dāng)月將報關(guān)單與電子數(shù)據(jù)核對； B、不能對上的（有報關(guān)單除外）視同內(nèi)銷通知企業(yè)于次月繳納消費稅和增值稅。 十八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限 及納稅地點 納稅義務(wù)發(fā)生時間 5152 頁 16條，看一下吧，一個原則：納稅義務(wù)發(fā)生時間＝會計上收入確認時間。 ③ 、 非 固定業(yè)戶 向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。 G、 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品 ②、 向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項目 ，可以不開專用發(fā)票，（也可以開） ③、 直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備 ，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票 專用發(fā)票的開具要求 ： 開具時限 ：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報社刊登“ 遺失聲明 ” ②、 對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 四、 銷售額的確定 (與 VAT 基本相同 ) 全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實際銷售收入計算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實際銷售價格，確定適用的的稅率。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進項稅，消費稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消 費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn)。 組成計稅價格 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面，應(yīng)納消費稅，按照納稅人當(dāng)月生 產(chǎn)的同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算； 沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。 ③、 如 果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款 (受托方就不用補繳了，但要處 50%3 倍的罰款 )，補稅的計稅依據(jù)為： A、 已直接銷售的：按銷售額計稅 B、 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。(1 －消費稅稅率 ) ******增值稅的組成計稅價格＝ (關(guān)稅完 稅價格＋關(guān)稅 )247。 ②、只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 ③、不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 第四章 營業(yè)稅 一、納稅義務(wù)人 一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) (與 VAT 形成互補 ) 特殊規(guī)定 ①、鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構(gòu) ②、水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。 注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。（ 1 消費稅稅率）。 (計算題 ) 組成計稅價格的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算 納稅。(1 －消費稅稅率 )。 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。 (如果銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。 進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定 (而不是進口商申報 )進口征稅數(shù)量。 包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 第三章 消費稅 一、消費稅的特點 消費稅是價內(nèi)稅，一般在生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅 二、消費稅的納稅義務(wù)人： 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進口 三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來） 煙（ 重點掌握！建議記憶！！ ） ①、卷煙：從量定額、從價定率復(fù)合計稅， A、從量部分：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000 支） 150元 B、從價部分：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)拔價≥ 50 元的（就是每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)拔價≥ 12500 元，記住它吧，就不用每回換算了）， 45%；＜ 50 元的， 30% C、進口、白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用的、委托加工的沒有同牌號及調(diào)撥價的卷煙，未經(jīng)國家批準(zhǔn)納入計劃的卷煙，從價部分一律適用 45% ②、雪茄煙：只從價 25% ③、煙絲：從價 30% 酒及酒精 ①、糧食白酒： 25%＋ 元 /斤（注意：不是公斤） ②、薯類白酒： 15%＋ 元 /斤 ③、黃酒： 240 元 /噸 ④、啤酒： A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥ 3000 元（不含增值稅）， 250元 /噸 中國最大的管理資源中