【正文】 了可予資本化的借款范圍：在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，可予資本化的借款僅為專門借款。應(yīng)特別注意計(jì)算及會計(jì)處理題考外幣業(yè)務(wù)與借款費(fèi)用的結(jié)合。如果沿用05年教材，注意新準(zhǔn)則中已經(jīng)變化的內(nèi)容在考試時(shí)一般會回避。（2001年考題） 　　 手續(xù)費(fèi) 　　 　　 　　 　　 　　【答案】 ABDE 　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)與借款費(fèi)用無關(guān)?！　ｉT借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生借款；（新準(zhǔn)則增加了為投資性房地產(chǎn)而發(fā)生的借款；為建造船舶、大型設(shè)備而發(fā)生的借款?！　　纠}】甲上市公司股東大會于201年1月4日作出決議，決定建造廠房。難度降低了）　?。ㄒ唬├①Y本化金額的確定 　　在應(yīng)予資本化的每一會計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 　　 　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算： 　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) /會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 　　注意：在計(jì)算每期資本化金額時(shí)，如果企業(yè)使用除專門借款以外的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)，則這些其他資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)納入資本化的范圍。（800+5006/12）100%=%。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；。應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額=（111712/12+10009/12+15994/12）3%=72萬元。分析處理如下：（1）確定資本化期間：2001年1月1日2001年12月31日注：資本化開始的日期是2001年1月1日而非2000年12月1日。資本化金額=實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)付債券面值　　　　1002月末利息中資本化利息=us$10012%247。2002年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，廠房正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。因4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。注意：停止資本化的條件適用于所有借款費(fèi)用，包括輔助費(fèi)用?！　。?）該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，工程已于2005年7月1日開工；為建造生產(chǎn)線，甲公司在2005年7月1日從中行借入100萬美元借款，借期2年，年利率為6%，利息在到期時(shí)支付?！　　纠}】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用會計(jì)處理的表述中,正確的有（　）。2002年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：①4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。　　二季度利息為100012%3/12=（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/12=（萬元）　　借：在建工程——美元戶　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：應(yīng)付利息 （$30）　　?。?）計(jì)算2002年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。第三季度，甲公司用該借款的剩余資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存銀行?！　±塾?jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200（3/3）=200（萬元）　　季度資本化率=8%/4=2%　　一般借款利息資本化金額=2002%=4（萬元）　　資本化利息金額=20—4=16（萬元）　　 借：在建工程——生產(chǎn)線 16　　 銀行存款 4　　 貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息 20　　　　借：在建工程——生產(chǎn)線 20　　 貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息 20　　借：在建工程——生產(chǎn)線 4　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 貸：銀行存款（5006%/4）12。利息按季度支付?！纠考坠居?005年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息到期一次支付?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　≠J：銀行存款——美元戶　?。?70）②4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=，賣出價(jià)為1美元=。2002年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)　目外幣金額（萬美元）折算匯率折算人民幣金額（萬元）銀行存款（借方）3002478應(yīng)收賬款（借方）2502065長期借款（貸方）10008260應(yīng)付利息（貸方）30長期借款1000萬美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息?！　。?）2005年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=，10月1日1美元=，12月31日1美元=。 ，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，應(yīng)該在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才能停止借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷連續(xù)4個(gè)月，47月份的專門借款利息不允許資本化，計(jì)入工程成本的專門借款利息應(yīng)為13月以及812月與發(fā)生在資產(chǎn)支出上相掛鉤的部分，因此，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)的權(quán)數(shù)時(shí)，1月1日的資產(chǎn)支出實(shí)際占用的月數(shù)不能按12個(gè)月計(jì)算，應(yīng)按8個(gè)月（124）計(jì)算，同樣，3月1日的資產(chǎn)支出3000萬元實(shí)際占用月數(shù)應(yīng)為6個(gè)月而不是10個(gè)月。4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。在確定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)時(shí)，要注意在計(jì)算期內(nèi)是否有非正常中斷連續(xù)超過三個(gè)月的情形，如果計(jì)算期包含了不允許資本化的中斷期間，應(yīng)從資產(chǎn)支出實(shí)際占用的時(shí)間中扣除。即外幣專門借款本金及利息的匯兌差額就是當(dāng)期外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌差額，與專門借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用一樣，資本化金額也不與資產(chǎn)支出相掛鉤。1150=%（4）計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額：應(yīng)予資本化的利息金額=%=（萬元）（5）計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額：應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額==（萬元）（6）會計(jì)