【正文】 營業(yè)稅改征增值稅試點有關會計處理的規(guī)定 51試點納稅人差額征稅的會計處理 51（一）一般納稅人的會計處理 51（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 54（三）增值稅期末留抵稅額的會計處理 55（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 57思考題： 58營業(yè)稅改征增值稅講義 （ 廣西瑞豐稅務師事務所 方榕）第一講 概述一、現行營業(yè)稅制存在的問題我國的增值稅制度是以銷項稅額扣減進項稅額為應納增值稅額的層層銷售、層層抵扣的鏈條式稅制，其優(yōu)點是能夠消除商品流通中的重復征稅，是貨物、勞務稅制中的理想稅制。此外，適用營業(yè)稅不同征收品目有差額與非差額不同的待遇，也導致營業(yè)稅納稅人之間的稅負不公。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)?！。?）計稅依據納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作。 思考題：一、填空（1）經國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)（ ）改征（ ）。金融保險業(yè)、建筑業(yè)和生活服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?？劾U義務人如果不履行扣繳義務，則應根據《稅收征管法》的有關規(guī)定承擔相應的法律責任?！对圏c實施辦法》第三條：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數、下同）應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。注意：除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。A. 非企業(yè)性單位 B. 不經常提供應稅服務的企業(yè)C. 個體工商戶 D. 企業(yè)性單位（2）下列情形不屬于在境內提供應稅服務（ ）。（ ）第三講 征稅范圍和稅率一、試點應稅服務的征稅范圍（一）應稅服務的概念應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅范圍注釋：陸路運輸服務暫不包括鐵路運輸。增值稅范圍注釋：（1）明確遠洋運輸的程租、期租業(yè)務屬水路運輸；（2）打撈、港口碼頭服務不屬于水路運輸服務，而是物流輔助服務。國稅發(fā)【2002】25號對遠洋運輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。增值稅范圍注釋：對研發(fā)服務進行定義。技術咨詢服務技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。工程勘察勘探服務工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。電路設計及測試服務電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。無形資產轉讓轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。知識產權服務知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。營業(yè)稅稅目注釋：僅對廣告業(yè)的各種適用載體做出正列舉，無廣告服務的具體環(huán)節(jié)。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通信服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。公路運輸，其他服務業(yè)無明確稅目注釋。營業(yè)稅稅目注釋：打撈比照水路運輸征稅，國稅發(fā)【1993】149號提出打撈一詞，但未作解釋。營業(yè)稅稅目注釋：解釋代理業(yè)概念和基本范圍。無差異裝卸搬運服務裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。國稅發(fā)【1995】076號規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。在資質上，規(guī)范性文件明確經“中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委”批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，方可按照營業(yè)稅“融資租賃”稅目繳稅，并且規(guī)定了“出租貨物的實際成本”的扣除項目。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。二、稅率與征收率（一）增值稅稅率提供有形動產租賃服務，稅率為17%。不屬于試點應稅服務的征稅范疇，主營業(yè)務為南方實業(yè)公司下屬公司提供技術服務支持、研發(fā)服務。計算公式：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。如果應稅服務為含稅價時，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（三）銷售額的特殊規(guī)定試點納稅人兼營不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理、修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租收入應稅銷售額=1,200,（1+17%）=1,025,，廣告設計收入應稅銷售額=2,120,（1+6%）=2,000,。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：(一)按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。舉例：永和物流公司（為增值稅一般納稅人）2013年9月業(yè)務如下：（1）向寶華公司提供貨物運輸服務，開具增值稅普通發(fā)票價稅合計5,550,，另向寶華公司收取包裝費、轉運手續(xù)費111,，未開發(fā)票。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。(4)接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。(2) 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。四、境外單位提供應稅服務扣繳稅款扣繳稅款的一般規(guī)定 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+稅率）稅率扣繳稅款應把握以下四點：① 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，且在境內未設有經營機構，也未有代理人的；② 范圍限定在提供應稅服務，提供非試點范圍勞務不在本條規(guī)定之列：③ 支付價為含稅價，在計算應扣繳稅額時，應換算為不含稅價；④ 在計算應扣繳稅額時，使用的稅率為應稅服務的適用稅率，不區(qū)分一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。A從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。三、判斷題1. 境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。南寧某運輸公司7月完成運輸量40%，貨主方支付價款50萬元，該公司7月申報營業(yè)稅50180=130（萬元）南寧某運輸公司8月完成運輸量60%，貨主方支付價款100萬元，該公司8月申報增值稅的銷售額100/（1+11%）=。舉例：安吉國際貨物運輸公司2013年8月取得運輸收入5，000，支付給聯運企業(yè)運輸費3，000,，取得增值稅發(fā)票價款2，702,，增值稅款297,；支付報關費2,，檢疫費1,，取得財政收據，代支付遠洋運輸費1,，取得國際貨物運輸發(fā)票?！皯欢愘M——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目。稅法允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款500萬元300萬元=200萬元=500/（1+11%）11%=會計分錄：借：銀行存款 500萬元 貸： 同時： 借：主營業(yè)務成本 應交稅費—應交增值稅進項稅 貸：銀行存款 300萬元、檢疫費會計分錄：借：主營業(yè)務成本2800+1000元= 應交稅費— 貸：銀行存款 會計分錄：借：應交稅費— 貸：銀行存款 100萬元銷售額= 銷項稅= 進項稅= 營改增抵減的銷項稅= 應納增值稅=應交稅費—應交增值稅明細賬 借 方 貸 方進項稅營改增抵減的銷項稅額轉出多交增值稅銷項稅轉出未交增值稅會計分錄：借：應交稅費—應交增值稅— 貸：應交稅費—應交增值稅— 借：應交稅費—應交增值稅—貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 賬戶設置：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。（1303%）（三）試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（ ）3. 銷售額是納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。C購進農產品，按照農產品發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和10%的扣除率計算的進項稅額。請計算南寧科德電子有限公司代扣代繳的增值稅。（三）被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼服務、以及在境內轉讓動漫版權，何以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。(4) 接受的旅客運輸服務。(5)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。問：本月永和物流公司的應稅服務銷售額是多少？本月應交的增值稅銷項稅是多少？分析：首先應根據備案匯率中間價核算外幣銷售額，然后計算不含稅銷售額。(三)按照組成計稅價格確定。舉例：天馬旅游公司2013年8月取得旅游收入5,000,，其中包括本公司旅游大巴為境內旅客提供的客運服務，由于本企業(yè)車輛提供的客運服務，未能分別核算，此種情況屬于納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目。2013年1月至7月經營收入項目如下：廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租；廣告設計、制作及傳媒發(fā)布；廣告耗材銷售。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基或者行政事業(yè)性收費。（2） 從事倉儲業(yè)務取得收入，開具增值稅專用發(fā)票注明價款金額200萬元，稅款120,，支付給長安倉儲有限公司合作價款80萬元，取得服務業(yè)增值稅專用發(fā)票注明稅款23,。2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅試點后，此項服務稅務處理有何變化？分析：原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。增值稅范圍注釋：租賃項目僅包括物品、設備；補充強調“租賃物所有權不變更”；明確光租、干租業(yè)務屬于有形動產經營性租賃。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。因此，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函【2000】514號）的有關規(guī)定，同樣適用于對外貿易經濟合作部批準經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。無差異試點現代服務業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目