【正文】 增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。納稅人取得的增值稅扣稅憑證如果不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(3 )購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1) 用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。主要有以下情況：（一）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。該公司2013年9月取得資產(chǎn)租賃收入50，計(jì)算資產(chǎn)租賃收入應(yīng)納增值稅？分析：《實(shí)施辦法》規(guī)定：以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。按照（ ）公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。C未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人。當(dāng)月該公司向聯(lián)運(yùn)方支付運(yùn)輸費(fèi)180萬元未取得國內(nèi)公路、內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票。第六講 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策（詳見財(cái)稅[2013]37號附件4此處略）第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定根據(jù)“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅2011年110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定如下：試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理 （一）一般納稅人的會計(jì)處理 賬戶設(shè)置：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。舉例：創(chuàng)意廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人，2013年8月取得廣告收入100，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的某公交公司車身廣告發(fā)布費(fèi)60,。二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2. 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（ ）　A一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)扣繳增值稅=106/（1+6%）6%=6（萬元）思考題：一、填空1. 按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，計(jì)算銷售額的公式（ ）。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人、以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額3%（四）一般納稅人，銷售自己使用過的2013年8月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（5）原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)8月可以抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？分析：2009年起，購置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣銷項(xiàng)稅，新購置貨運(yùn)汽車5輛，；；接收勞務(wù)取得修理修配；掛靠方以自己名義經(jīng)營，支付方取得的是增值稅普通發(fā)票，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付的增值稅額不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額；②產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，包括接受投資、捐贈等；③進(jìn)項(xiàng)稅額必須是增值稅專用發(fā)票上注明的；④進(jìn)項(xiàng)稅額的取得必須符合增值稅法規(guī)（合法性）2. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　 (1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、抵扣多少，直接影響到增值稅的結(jié)果。（四）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。2013年8月寶祥廣告策劃公司取得下列收入：廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租收入1,200,；廣告設(shè)計(jì)收入2,120,；銷售大型廣告制作材料取得不含稅收入750,營業(yè)稅改征增值稅之后，8月申報(bào)應(yīng)納稅銷售額是多少？分析：寶祥廣告策劃公司營業(yè)稅改征增值稅之后，未能將適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入分別核算，8月申報(bào)應(yīng)納稅銷售額從高適用稅率。（2）向香港宏遠(yuǎn)公司提供貨運(yùn)代理服務(wù)，取得收入3,000,，（，），假設(shè)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，選擇按照當(dāng)月1日人民幣匯率中間價核算外幣銷售額。請計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。原營業(yè)稅制下的視同銷售不同于增值稅制下的視同銷售，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，原無償提供的租賃服務(wù)必須按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率表稅目子目增值稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)11%水路運(yùn)輸服務(wù)11%航空運(yùn)輸服務(wù)11%管道運(yùn)輸服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%——研發(fā)服務(wù)——技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)——技術(shù)咨詢服務(wù) 　 ——合同能源管理服務(wù)　 ——工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)6%——軟件服務(wù)——電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)——信息系統(tǒng)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%——設(shè)計(jì)服務(wù)——商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)——知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)——廣告服務(wù)——會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)6%——航空服務(wù)——港口碼頭服務(wù)——貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)——打撈救助服務(wù)——貨物運(yùn)輸代理服務(wù)——代理報(bào)關(guān)服務(wù)——倉儲服務(wù)有形動產(chǎn)租賃17%——有形動產(chǎn)融資租賃——有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃鑒證咨詢服務(wù)6%——認(rèn)證服務(wù)——鑒證服務(wù)——咨詢服務(wù)（二）增值稅征收率增值稅征收率為3%。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。認(rèn)證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。增值稅范圍注釋：比照國稅函【2006】1610號對代理報(bào)關(guān)服務(wù)概念進(jìn)行定義。代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。國稅發(fā)【1994】159號：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。廣告服務(wù)廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對信息系統(tǒng)服務(wù)概念進(jìn)行定義。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：財(cái)稅【1999】273：技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報(bào)告等。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 ③單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。D境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人 出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。（二）小規(guī)模納稅人未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。目前國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)以承包方式、掛靠方式經(jīng)營的模式普遍存在，營業(yè)稅制度下，資金結(jié)算方式和財(cái)務(wù)核算方式對營業(yè)稅申報(bào)不直接產(chǎn)生影響，許多運(yùn)輸公司采取收管理費(fèi)、自負(fù)盈虧的松散的管理模式。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。B 營業(yè)稅改征增值稅后，按現(xiàn)行財(cái)政體制劃分，中央與地方按75:25的比例共享，稅款分別入庫。造成稅負(fù)增加的主要原因是企業(yè)外購商品、勞務(wù)不注意索取增值稅發(fā)票，經(jīng)過一段時間，適應(yīng)增值稅的規(guī)定后，稅負(fù)會有所下降。7． 納稅人在改革前需要做哪些準(zhǔn)備？從什么時候開始繳納增值稅？ 答：從現(xiàn)在到試點(diǎn)實(shí)施還有2個月的時間，希望試點(diǎn)的納稅人及時了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作?！。?）稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。較營業(yè)稅相比，除《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定的六種情況允許扣減部分營業(yè)額外，其他均按營業(yè)收入全額征收，這樣就形成了營業(yè)稅制中的重復(fù)征稅問題。這些政策的出臺，解決了營業(yè)稅制內(nèi)部的部分問題，但無法解決營業(yè)稅自身的稅制弱點(diǎn)，重復(fù)征稅情況仍然普遍存在。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。4．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？　按照試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%－10%之間。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。如果稅控裝置領(lǐng)用、使用不到位，就無法順利開出增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而影響增值稅申報(bào)質(zhì)量。三、判斷題（1）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確，交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。理解增值稅扣繳義務(wù)人時需注意：其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果境內(nèi)沒有代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。二、納稅人的分類（一）一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定時，不需要提交認(rèn)定申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。二、多選題（1）（ ）可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（ ）（2） 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸，是指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。國稅發(fā)【2002】25號對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、租期業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。營業(yè)稅稅目注釋：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)稅目中，僅適用所有權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。營業(yè)稅稅目注釋：財(cái)稅【2010】110號文件關(guān)于節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目可享受原營業(yè)稅優(yōu)惠需符合具體條件，但未定義此概念。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)概念