【正文】 稅后，如何理順此類(lèi)業(yè)務(wù)，是試點(diǎn)企業(yè)必須妥善解決的問(wèn)題。試點(diǎn)實(shí)施前年銷(xiāo)售額未超500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。三、一般納稅人的認(rèn)定（一）直接認(rèn)定已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。思考題：一、填空（1）一般納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是（ ）萬(wàn)元。A 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 三、判斷題（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該承包人為納稅人。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)與原營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅目比較表試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)具體范圍營(yíng)業(yè)稅稅目具體范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)分析：原營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源權(quán)未納入試點(diǎn)范圍外，其余部分進(jìn)入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)范圍；服務(wù)業(yè)稅目，租賃業(yè)中動(dòng)產(chǎn)租賃為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)―商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―物流輔助服務(wù)―倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，廣告業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―廣告服務(wù)，代理業(yè)中商標(biāo)代理、專(zhuān)利代理成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，其他服務(wù)業(yè)衍生出部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等新增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。：是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。：（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。暫不包括鐵路運(yùn)輸。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)宏懧愤\(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)海?）國(guó)稅發(fā)【2002】25號(hào)將期租、程租列入交通運(yùn)輸業(yè)范疇；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)屬水路運(yùn)輸。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目對(duì)照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)業(yè)稅稅目注釋比較研發(fā)服務(wù)研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念。提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。合同能源管理服務(wù)合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)工程勘察勘探服務(wù)概念進(jìn)行定義。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)概念進(jìn)行定義。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)簾o(wú)此概念。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)業(yè)稅稅目注釋比較設(shè)計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)設(shè)計(jì)服務(wù)概念進(jìn)行定義。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。會(huì)議展覽服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)業(yè)稅稅目注釋比較航空服務(wù)航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋?zhuān)何锪鬏o助服務(wù)—航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)，同時(shí)對(duì)航空服務(wù)地面服務(wù)與通用航空服務(wù)的內(nèi)容詳細(xì)列舉。財(cái)稅【2011】133號(hào)規(guī)定：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。增值稅范圍注釋?zhuān)何锪鬏o助服務(wù)—港口碼頭服務(wù)對(duì)港口碼頭服務(wù)種類(lèi)進(jìn)行列舉。增值稅范圍注釋?zhuān)簩?duì)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)進(jìn)行定義。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)的代理業(yè)不發(fā)達(dá)，采用列舉解釋?zhuān)F(xiàn)在從事代理的服務(wù)內(nèi)容已非常廣泛，但僅有部分代理服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)河写順I(yè)概念，國(guó)稅函【2006】1610號(hào)細(xì)化解釋了代理報(bào)關(guān)的概念與適用范圍。裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。融資租賃融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。國(guó)稅函【2000】909號(hào)規(guī)定：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)【1995】656號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅范圍注釋?zhuān)河行蝿?dòng)產(chǎn)融資租賃的概念強(qiáng)調(diào)“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃業(yè)務(wù)；增值稅稅目解釋并未提及資質(zhì)的問(wèn)題，但財(cái)稅【2011】111號(hào)關(guān)于稅收優(yōu)惠過(guò)渡中的融資租賃業(yè)務(wù)為：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。試點(diǎn)納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，適用增值稅征收率。2012年1月購(gòu)進(jìn)3臺(tái)研發(fā)設(shè)備，其中1臺(tái)無(wú)償提供給南方電子制造公司使用。該公司需要重新調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式，適應(yīng)稅改給企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為帶來(lái)的重大變化。舉例：安吉物流公司為國(guó)家稅務(wù)總局公布的試點(diǎn)物流企業(yè)，2013年8月1日起進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，為增值稅一般納稅人，2013年8月業(yè)務(wù)如下：（1） 從事貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得收入，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1，351,元，稅款148,，合計(jì)金額150萬(wàn)元，同時(shí)支付給快捷貨運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)費(fèi)666,，取得運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款6,，價(jià)款600,。分析：安吉物流公司為增值稅一般納稅人，貨運(yùn)業(yè)務(wù)適用增值稅稅率11%，首先應(yīng)計(jì)算運(yùn)輸收入應(yīng)交增值稅 1,351,11%=148,倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)取得收入應(yīng)交增值稅 2,000,6%=120,本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅合計(jì) 148,+120,=268,本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì) 6,+23,+61,=91,本月應(yīng)交增值稅268,=177,（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷(xiāo)售額也不包括向買(mǎi)方收取的稅額。二、銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。問(wèn)：本月永和物流公司的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額是多少？分析：首先應(yīng)根據(jù)備案匯率中間價(jià)核算外幣銷(xiāo)售額，然后計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額。舉例： 寶祥廣告策劃公司是一家省級(jí)電視臺(tái)下屬的子公司，原屬增值稅一般納稅人。廣告策劃服務(wù)收入適用稅率6%。銷(xiāo)售大型廣告制作材料取得不含稅收入750,納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。、減稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額乘與稅率的乘積，也是整體稅金的概念。（2）向香港宏遠(yuǎn)公司提供貨運(yùn)代理服務(wù)，取得收入3,000,，（，），假設(shè)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，選擇按照當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)核算外幣銷(xiāo)售額。試點(diǎn)企業(yè)取得各類(lèi)發(fā)票、其他原始憑證，哪些何以作為抵扣憑證，哪些不可以；稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅有哪些具體要求，這些都是我們應(yīng)該掌握的知識(shí)。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。++=?！?3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。三 、一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額一般情況下，增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，但在部分特定情況下，增值稅一般納稅人也可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（二）以試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算應(yīng)納稅額公式如下： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額4%50%舉例：現(xiàn)代汽車(chē)運(yùn)輸公司，2011年1月1日購(gòu)入大巴客運(yùn)汽車(chē)20輛，其中10輛用于經(jīng)營(yíng)性租賃，2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，其經(jīng)營(yíng)性租賃適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。舉例：南寧科德電子有限公司2013年9月向韓國(guó)L J公司支付商標(biāo)費(fèi)106萬(wàn)元，該公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未有代理人。2. 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，（ ）為扣繳義務(wù)人。B從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。B 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。（ ）2. 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。舉例：南寧某運(yùn)輸公司2013年6月簽訂了一份聯(lián)合運(yùn)輸合同，合同總價(jià)為500萬(wàn)元，2013年6月取得聯(lián)合運(yùn)輸合同價(jià)款150萬(wàn)元，合同約定：首付30%價(jià)款后，其余價(jià)款按運(yùn)輸量完成比例支付。南寧某運(yùn)輸公司按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的130萬(wàn)元，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。本月增值稅應(yīng)如何核算？分析： 原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)允許差額征稅，“營(yíng)改增”后，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，即應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)本月公司無(wú)其他收入、支出事項(xiàng)，應(yīng)交增值稅核算如下：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100, 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入97,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2,2. 支付車(chē)身廣告發(fā)布費(fèi) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本58, 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1, 貸：銀行存款60,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借方 貸方 1,2, 1,3. 申報(bào)納稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1, 貸：銀行存款1,（三）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 政策規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目