【正文】 假設本月公司無其他收入、支出事項，應交增值稅核算如下：會計分錄：借：銀行存款100, 貸：主營業(yè)務收入97,應交稅費—應交增值稅2,2. 支付車身廣告發(fā)布費 借：主營業(yè)務成本58, 應交稅費—應交增值稅1, 貸：銀行存款60,應交稅費—應交增值稅明細賬 借方 貸方 1,2, 1,3. 申報納稅 借：應交稅費—應交增值稅1, 貸：銀行存款1,（三）增值稅期末留抵稅額的會計處理 政策規(guī)定：試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。舉例：南寧某運輸公司2013年6月簽訂了一份聯(lián)合運輸合同，合同總價為500萬元，2013年6月取得聯(lián)合運輸合同價款150萬元，合同約定：首付30%價款后，其余價款按運輸量完成比例支付。B 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。2. 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，（ ）為扣繳義務人。計算應納稅額公式如下： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應納稅額=銷售額4%50%舉例：現(xiàn)代汽車運輸公司，2011年1月1日購入大巴客運汽車20輛，其中10輛用于經(jīng)營性租賃，2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅后，其經(jīng)營性租賃適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。三 、一般納稅人按簡易辦法計算應納稅額一般情況下，增值稅一般納稅人適用一般計稅方法計算應納稅額，但在部分特定情況下，增值稅一般納稅人也可以按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。++=。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。試點企業(yè)取得各類發(fā)票、其他原始憑證，哪些何以作為抵扣憑證，哪些不可以；稅法對進項稅有哪些具體要求，這些都是我們應該掌握的知識。銷項稅額計算公式：　銷項稅額=銷售額稅率銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，它是應稅服務的銷售額乘與稅率的乘積，也是整體稅金的概念。、減稅項目納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。廣告策劃服務收入適用稅率6%。問：本月永和物流公司的應稅服務銷售額是多少？分析：首先應根據(jù)備案匯率中間價核算外幣銷售額，然后計算不含稅銷售額。分析：安吉物流公司為增值稅一般納稅人，貨運業(yè)務適用增值稅稅率11%，首先應計算運輸收入應交增值稅 1,351,11%=148,倉儲業(yè)務取得收入應交增值稅 2,000,6%=120,本月增值稅銷項稅合計 148,+120,=268,本月增值稅進項稅合計 6,+23,+61,=91,本月應交增值稅268,=177,（二）簡易計稅方法小規(guī)模納稅人應納稅額的計算比較簡單，和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向買方收取的稅額。該公司需要重新調(diào)整運營模式，適應稅改給企業(yè)經(jīng)營行為帶來的重大變化。試點納稅人采用簡易計稅方法的，適用增值稅征收率。咨詢服務咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。其他服務業(yè)其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。 租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設備或設施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務。增值稅范圍注釋：有形動產(chǎn)融資租賃的概念強調(diào)“有形動產(chǎn)”租賃業(yè)務；增值稅稅目解釋并未提及資質(zhì)的問題，但財稅【2011】111號關(guān)于稅收優(yōu)惠過渡中的融資租賃業(yè)務為：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。融資租賃融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設備租賃業(yè)務。營業(yè)稅稅目注釋：有代理業(yè)概念，國稅函【2006】1610號細化解釋了代理報關(guān)的概念與適用范圍。介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。打撈，比照水路運輸征稅。增值稅范圍注釋：物流輔助服務—港口碼頭服務對港口碼頭服務種類進行列舉。增值稅范圍注釋：物流輔助服務—航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務，同時對航空服務地面服務與通用航空服務的內(nèi)容詳細列舉。試點現(xiàn)代服務業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較航空服務航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應按本稅目征稅。增值稅范圍注釋：對設計服務概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。合同能源管理服務合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。試點現(xiàn)代服務業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較研發(fā)服務研發(fā)服務，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅。打撈，比照水路運輸征稅。暫不包括鐵路運輸。：是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。 三、判斷題（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該承包人為納稅人。思考題：一、填空（1）一般納稅人，年應稅服務應征增值稅銷售額標準是（ ）萬元。三、一般納稅人的認定（一）直接認定已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。營業(yè)稅改增值稅后，如何理順此類業(yè)務，是試點企業(yè)必須妥善解決的問題。個人，是指個體工商戶和其他個人。C因試點產(chǎn)生的財政減收，由地方政府承擔。營業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務機關(guān)征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納稅申報方式的變化。 試點納稅人自2013年8月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。針對營業(yè)稅執(zhí)行期間的重復征稅問題，從1995年開始，財政部、國家稅務總局相繼出臺規(guī)范性文件，對交通運輸、建筑金融、服務等九個稅目的部分項目實行差額征稅。截止2012年9月，營業(yè)稅差額征稅從最初的6項擴大到52項。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。3. 財政部和國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 財稅（2011）110號的精神， 財政部和國家稅務總局印發(fā)了財稅（2013）37號文件，其附件：（1）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（2） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（3） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（4）《 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 自2013年8月1日起執(zhí)行?！。?）計稅方式交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。例如，按月申報的試點納稅人，2013年8月申報繳納的是2013年7月實現(xiàn)的營業(yè)稅，2013年8月實現(xiàn)的增值稅應于9月申報繳納。營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應主動向主管稅務機關(guān)申請身份確認，領購稅控裝置，2012年8月1日起應稅服務項目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認證抵扣。D因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制，由中央與地方政府分別承擔。（二）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人?；驹瓌t是：掛靠人應納入運輸企業(yè)統(tǒng)一的財務核算，資金實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一采購，便于各類外購資產(chǎn)的進項稅額可以順利抵扣。原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超500萬元，均應認定為一般納稅人。（2）已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由稅務機關(guān)制作、送達（ ），告知納稅人。否則，以發(fā)包人為納稅人。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。試點交通運輸業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較公路運輸陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。國稅發(fā)【1994】159號《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務有關(guān)的各項勞務活動”，是指下列勞務：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。通用航空業(yè)務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。其他服務業(yè)其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。增值稅范圍注釋：對非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓無具體約束條件。其他服務業(yè)同上增值稅范圍注釋：對合同能源管理服務概念進行定義。增值稅范圍注釋：對軟件服務概念進行定義。業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。增值稅范圍注釋：對商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務做了簡略定義。廣告業(yè)廣告業(yè),是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。營業(yè)稅稅目注釋：通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅。營業(yè)稅稅目注釋：國稅發(fā)【1994】159號列舉了港口碼頭服務的部分形式，內(nèi)容少于財稅【2011】111號稅目解釋，適用稅目上屬于水路運輸。國稅發(fā)【1994】159號：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。倉儲服務倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設備，以擁有設備的所有權(quán)。即融資租賃適用范圍實際上與原營業(yè)稅范圍一致。融資租賃，不按本稅目征稅。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。其他服務業(yè)同上增值稅范圍注釋：對咨詢服務概念予以解釋。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。第四講 應納稅額的計算一、增值稅的計稅方法（包括一般計稅方法和簡易計稅方法）（一）一般計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。納稅人采用價稅合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。3,000,=18,624,18,624,（1+6%）=17,570,5,550,+111,=5,661,5,661,000/（1+11%）=5,100,結(jié)論：本月應稅服務銷售額17,570,+5,100,=22,670,（二）增值稅是價外稅我國增值稅采用不含稅價的銷售額計算征稅，這標志著我國的增值稅屬于價外稅。舞臺燈光音響及演出服裝出租收入適用稅率17%。納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。在增值稅的計算征收過程中，只有