【正文】 應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，此項服務(wù)稅務(wù)處理有何變化？分析：原《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對咨詢服務(wù)概念予以解釋。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：租賃項目僅包括物品、設(shè)備；補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)“租賃物所有權(quán)不變更”；明確光租、干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。融資租賃，不按本稅目征稅。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。即融資租賃適用范圍實(shí)際上與原營業(yè)稅范圍一致。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函【2000】514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。無差異試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。倉儲服務(wù)倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。代理報關(guān)服務(wù)代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。國稅發(fā)【1994】159號：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。營業(yè)稅稅目注釋：列入公路運(yùn)輸范圍，無此概念。營業(yè)稅稅目注釋：國稅發(fā)【1994】159號列舉了港口碼頭服務(wù)的部分形式，內(nèi)容少于財稅【2011】111號稅目解釋，適用稅目上屬于水路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。營業(yè)稅稅目注釋：通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其他文化業(yè)其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。廣告業(yè)廣告業(yè),是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。增值稅范圍注釋：對商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)做了簡略定義。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。增值稅范圍注釋：對軟件服務(wù)概念進(jìn)行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對合同能源管理服務(wù)概念進(jìn)行定義。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓無具體約束條件。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。國稅發(fā)【1994】159號《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù)：港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。纜車運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較公路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。 （2）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益：①為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。否則，以發(fā)包人為納稅人。B境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境內(nèi)消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)（ ），告知納稅人。四、合并納稅合并納稅的概念兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超500萬元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。例：卓越廣告公司2011年度從事廣告代理的營業(yè)額合計600萬元，支付廣告發(fā)布費(fèi)378萬元，公司2013年8月1日起改為試點(diǎn)納稅人，公司是否需要認(rèn)定為一般納稅人？分析：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計/（1+3%）結(jié)論：600/（1+3%）=，需進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由省級國家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。基本原則是：掛靠人應(yīng)納入運(yùn)輸企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)核算，資金實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一采購，便于各類外購資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以順利抵扣。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（ ）第二講 營業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。D因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制，由中央與地方政府分別承擔(dān)。（3）改革試點(diǎn)的主要稅制安排的稅率設(shè)置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標(biāo)準(zhǔn)稅率和（ %）低稅率基礎(chǔ)上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應(yīng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請身份確認(rèn)，領(lǐng)購稅控裝置，2012年8月1日起應(yīng)稅服務(wù)項目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認(rèn)證抵扣。經(jīng)營方式上采用整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)，一站式服務(wù)等新型商業(yè)模式，此次營業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運(yùn)輸外）運(yùn)輸行業(yè)納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉儲、貨代等“物流輔助服務(wù)”增值稅率6%，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局測試，%，轉(zhuǎn)換增值稅后，增值稅率1115%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對提高的稅負(fù)一般可以自行消化。例如，按月申報的試點(diǎn)納稅人，2013年8月申報繳納的是2013年7月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅，2013年8月實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)于9月申報繳納?！。?）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度?！。?）計稅方式交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 （詳見37號文附件2） 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。3. 財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 財稅（2011）110號的精神， 財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了財稅（2013）37號文件，其附件：（1）《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（2） 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（3） 《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（4）《 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 自2013年8月1日起執(zhí)行。2．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？　營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要。2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。截止2012年9月，營業(yè)稅差額征稅從最初的6項擴(kuò)大到52項。營業(yè)稅改征增值稅講義目 錄第一講 概述 4一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題 4二、營業(yè)稅改增值稅簡介 51．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有哪些積極作用？ 52．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？ 63. 財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么? 64．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？ 75. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 76. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。針對營業(yè)稅執(zhí)行期間的重復(fù)征稅問題，從1995年開始，財政部、國家稅務(wù)總局相繼出臺規(guī)范性文件，對交通運(yùn)輸、建筑金融、服務(wù)等九個稅目的部分項目實(shí)行差額征稅。二、營業(yè)稅改增值稅簡介1．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有哪些積極作用？　 增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。為此，財政部、國家稅務(wù)總局報經(jīng)國務(wù)院同意印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即：財稅（2011）110號文件。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。5. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計稅方法、進(jìn)項稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 試點(diǎn)納稅人自2013年8月1日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納稅申報方式的變化。（2）全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了（ ）文件及附件。C因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，由地方政府承擔(dān)。（ ）（2）營業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。個人，是指個體工商戶和其他個人。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。營業(yè)稅改增值