【正文】 應稅服務適用一般計稅方法計稅。2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅試點后，此項服務稅務處理有何變化？分析：原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。其他服務業(yè)同上增值稅范圍注釋：對咨詢服務概念予以解釋。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：租賃項目僅包括物品、設備；補充強調(diào)“租賃物所有權(quán)不變更”；明確光租、干租業(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。融資租賃，不按本稅目征稅。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。即融資租賃適用范圍實際上與原營業(yè)稅范圍一致。因此，《國家稅務總局關(guān)于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函【2000】514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設備，以擁有設備的所有權(quán)。無差異試點現(xiàn)代服務業(yè)與原營業(yè)稅項目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。倉儲服務倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。代理報關(guān)服務代理報關(guān)服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。國稅發(fā)【1994】159號：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。營業(yè)稅稅目注釋：列入公路運輸范圍，無此概念。營業(yè)稅稅目注釋：國稅發(fā)【1994】159號列舉了港口碼頭服務的部分形式，內(nèi)容少于財稅【2011】111號稅目解釋，適用稅目上屬于水路運輸。水路運輸水路運輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。營業(yè)稅稅目注釋：通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。其他文化業(yè)其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。廣告業(yè)廣告業(yè),是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務。其他服務業(yè)其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。增值稅范圍注釋：對商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務做了簡略定義。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。增值稅范圍注釋：對軟件服務概念進行定義。營業(yè)稅稅目注釋：無此概念。其他服務業(yè)同上增值稅范圍注釋：對合同能源管理服務概念進行定義。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。增值稅范圍注釋：對非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓無具體約束條件。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。其他服務業(yè)其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。管道運輸管道運輸，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務。通用航空業(yè)務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛飛播、航空降雨等。航空運輸服務航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。國稅發(fā)【1994】159號《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務有關(guān)的各項勞務活動”，是指下列勞務：港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。纜車運輸纜車運輸索道運輸索道運輸其他陸路運輸其他陸路運輸水路運輸服務水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。試點交通運輸業(yè)與原營業(yè)稅項目對照表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營業(yè)稅稅目營業(yè)稅稅目注釋比較公路運輸陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。 （2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益：①為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。否則，以發(fā)包人為納稅人。B境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境內(nèi)消費的應稅服務。（2）已取得一般納稅人資格(原增值稅一般納稅人)并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由稅務機關(guān)制作、送達（ ），告知納稅人。四、合并納稅合并納稅的概念兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超500萬元，均應認定為一般納稅人。例：卓越廣告公司2011年度從事廣告代理的營業(yè)額合計600萬元，支付廣告發(fā)布費378萬元，公司2013年8月1日起改為試點納稅人，公司是否需要認定為一般納稅人？分析：試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計/（1+3%）結(jié)論：600/（1+3%）=，需進行一般納稅人認定計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由省級國家稅務局根據(jù)本省市的實際情況確定?；驹瓌t是：掛靠人應納入運輸企業(yè)統(tǒng)一的財務核算，資金實行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一采購，便于各類外購資產(chǎn)的進項稅額可以順利抵扣。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。（ ）第二講 營業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定一、試點納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。D因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制，由中央與地方政府分別承擔。（3）改革試點的主要稅制安排的稅率設置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標準稅率和（ %）低稅率基礎(chǔ)上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)在成為增值稅納稅人后，應主動向主管稅務機關(guān)申請身份確認，領(lǐng)購稅控裝置，2012年8月1日起應稅服務項目可開具增值稅專用發(fā)票，受票方取得后可以認證抵扣。經(jīng)營方式上采用整合各類物流資源，實行供應鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務，一站式服務等新型商業(yè)模式，此次營業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運輸外）運輸行業(yè)納入試點應稅服務范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉儲、貨代等“物流輔助服務”增值稅率6%，經(jīng)財政部、國家稅務總局測試，%，轉(zhuǎn)換增值稅后，增值稅率1115%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對提高的稅負一般可以自行消化。例如，按月申報的試點納稅人，2013年8月申報繳納的是2013年7月實現(xiàn)的營業(yè)稅，2013年8月實現(xiàn)的增值稅應于9月申報繳納?！。?）服務貿(mào)易進出口服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度?！。?）計稅方式交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 （詳見37號文附件2） 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。3. 財政部和國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么?根據(jù)經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 財稅（2011）110號的精神， 財政部和國家稅務總局印發(fā)了財稅（2013）37號文件，其附件：（1）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（2） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（3） 《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（4）《 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》 自2013年8月1日起執(zhí)行。2．為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？　營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。截止2012年9月，營業(yè)稅差額征稅從最初的6項擴大到52項。營業(yè)稅改征增值稅講義目 錄第一講 概述 4一、現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的問題 4二、營業(yè)稅改增值稅簡介 51．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？ 52．為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？ 63. 財政部和國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么? 64．改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？ 75. 改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 76. 改革試點的主要稅制安排。針對營業(yè)稅執(zhí)行期間的重復征稅問題，從1995年開始，財政部、國家稅務總局相繼出臺規(guī)范性文件，對交通運輸、建筑金融、服務等九個稅目的部分項目實行差額征稅。二、營業(yè)稅改增值稅簡介1．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？　 增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。為此，財政部、國家稅務總局報經(jīng)國務院同意印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》即：財稅（2011）110號文件。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。5. 改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 試點納稅人自2013年8月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。三、營業(yè)稅改增值稅初期主要問題現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅后，影響到稅務機關(guān)征收管理的變化和企業(yè)發(fā)票開具、納稅申報方式的變化。（2）全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，財政部、國家稅務總局出臺了（ ）文件及附件。C因試點產(chǎn)生的財政減收，由地方政府承擔。（ ）（2）營業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務機關(guān)負責征管。個人，是指個體工商戶和其他個人。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。營業(yè)稅改增值