【正文】 %。不屬于試點應稅服務的征稅范疇，主營業(yè)務為南方實業(yè)公司下屬公司提供技術(shù)服務支持、研發(fā)服務。原營業(yè)稅制下的視同銷售不同于增值稅制下的視同銷售，試點應稅服務征收增值稅后，原無償提供的租賃服務必須按規(guī)定申報繳納增值稅。計算公式：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。請計算本月應交增值稅。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。（2）向香港宏遠公司提供貨運代理服務，取得收入3,000,，（，），假設企業(yè)已向稅務機關(guān)備案，選擇按照當月1日人民幣匯率中間價核算外幣銷售額。如果應稅服務為含稅價時，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（三）銷售額的特殊規(guī)定試點納稅人兼營不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理、修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2013年8月寶祥廣告策劃公司取得下列收入：廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租收入1,200,；廣告設計收入2,120,；銷售大型廣告制作材料取得不含稅收入750,營業(yè)稅改征增值稅之后，8月申報應納稅銷售額是多少？分析：寶祥廣告策劃公司營業(yè)稅改征增值稅之后，未能將適用不同稅率的應稅服務收入分別核算，8月申報應納稅銷售額從高適用稅率。廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租收入應稅銷售額=1,200,（1+17%）=1,025,，廣告設計收入應稅銷售額=2,120,（1+6%）=2,000,。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：(一)按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（四）銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。舉例：永和物流公司（為增值稅一般納稅人）2013年9月業(yè)務如下：（1）向?qū)毴A公司提供貨物運輸服務，開具增值稅普通發(fā)票價稅合計5,550,，另向?qū)毴A公司收取包裝費、轉(zhuǎn)運手續(xù)費111,，未開發(fā)票。進項稅額能否抵扣、抵扣多少，直接影響到增值稅的結(jié)果。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付的增值稅額不屬于進項稅額；②產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、接受應稅勞務及應稅服務，包括接受投資、捐贈等；③進項稅額必須是增值稅專用發(fā)票上注明的；④進項稅額的取得必須符合增值稅法規(guī)（合法性）2. 準予從銷項稅中抵扣的進項稅額　 (1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。(4)接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該企業(yè)8月可以抵抗的進項稅是多少？分析：2009年起，購置固定資產(chǎn)取得的進項稅允許抵扣銷項稅，新購置貨運汽車5輛，；；接收勞務取得修理修配；掛靠方以自己名義經(jīng)營，支付方取得的是增值稅普通發(fā)票，因此不得抵扣進項稅。(2) 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（5）原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人、以試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，計算應納稅額公式如下：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額3%（四）一般納稅人，銷售自己使用過的2013年8月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。四、境外單位提供應稅服務扣繳稅款扣繳稅款的一般規(guī)定 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+稅率）稅率扣繳稅款應把握以下四點：① 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，且在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，也未有代理人的；② 范圍限定在提供應稅服務，提供非試點范圍勞務不在本條規(guī)定之列：③ 支付價為含稅價，在計算應扣繳稅額時，應換算為不含稅價；④ 在計算應扣繳稅額時，使用的稅率為應稅服務的適用稅率，不區(qū)分一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。應扣繳增值稅=106/（1+6%）6%=6（萬元）思考題：一、填空1. 按簡易計稅方法計算繳納增值稅時，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式（ ）。A從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2. 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（ ）　A一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。三、判斷題1. 境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。（二）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。南寧某運輸公司7月完成運輸量40%，貨主方支付價款50萬元，該公司7月申報營業(yè)稅50180=130（萬元）南寧某運輸公司8月完成運輸量60%，貨主方支付價款100萬元，該公司8月申報增值稅的銷售額100/（1+11%）=。二、銷售使用過的固定資產(chǎn) 按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。舉例：安吉國際貨物運輸公司2013年8月取得運輸收入5，000，支付給聯(lián)運企業(yè)運輸費3，000,，取得增值稅發(fā)票價款2，702,，增值稅款297,；支付報關(guān)費2,，檢疫費1,，取得財政收據(jù)，代支付遠洋運輸費1,，取得國際貨物運輸發(fā)票。舉例：創(chuàng)意廣告公司為試點地區(qū)小規(guī)模納稅人，2013年8月取得廣告收入100，支付給非試點地區(qū)的某公交公司車身廣告發(fā)布費60,。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。稅法允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款500萬元300萬元=200萬元=500/（1+11%）11%=會計分錄：借：銀行存款 500萬元 貸： 同時： 借：主營業(yè)務成本 應交稅費—應交增值稅進項稅 貸：銀行存款 300萬元、檢疫費會計分錄：借：主營業(yè)務成本2800+1000元= 應交稅費— 貸：銀行存款 會計分錄：借：應交稅費— 貸：銀行存款 100萬元銷售額= 銷項稅= 進項稅= 營改增抵減的銷項稅= 應納增值稅=應交稅費—應交增值稅明細賬 借 方 貸 方進項稅營改增抵減的銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅銷項稅轉(zhuǎn)出未交增值稅會計分錄：借：應交稅費—應交增值稅— 貸：應交稅費—應交增值稅— 借：應交稅費—應交增值稅—貸：銀行存款 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 賬戶設置：小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。第六講 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策（詳見財稅[2013]37號附件4此處略）第七講 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)會計處理的規(guī)定根據(jù)“財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅2011年110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：試點納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 賬戶設置：一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。（1303%）（三）試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。當月該公司向聯(lián)運方支付運輸費180萬元未取得國內(nèi)公路、內(nèi)河運輸統(tǒng)一發(fā)票。（ ）3. 銷售額是納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。C未超標的小規(guī)模納稅人。C購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和10%的扣除率計算的進項稅額。按照（ ）公式計算應扣繳稅額。請計算南寧科德電子有限公司代扣代繳的增值稅。該公司2013年9月取得資產(chǎn)租賃收入50，計算資產(chǎn)租賃收入應納增值稅？分析：《實施辦法》規(guī)定：以試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（三）被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務、以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，何以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。主要有以下情況：（一）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。(4) 接受的旅客運輸服務。3. 不得從銷項稅中抵扣的進項稅額(1) 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。(5)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(3 )購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證如果不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。問：本月永和物流公司的應稅服務銷售額是多少？本月應交的增值稅銷項稅是多少？分析：首先應根據(jù)備案匯率中間價核算外幣銷售額，然后計算不含稅銷售額。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額的概念。(三)按照組成計稅價格確定。納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。舉例：天馬旅游公司2013年8月取得旅游收入5,000,，其中包括本公司旅游大巴為境內(nèi)旅客提供的客運服務，由于本企業(yè)車輛提供的客運服務，未能分別核算，此種情況屬于納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目。舞臺燈光音響及演出服裝出租收入適用稅率17%。2013年1月至7月經(jīng)營收入項目如下：廣告策劃、舞臺燈光音響及演出服裝出租；廣告設計、制作及傳媒發(fā)布；廣告耗材銷售。3,000,=18,624,18,624,（1+6%）=17,570,5,550,+111,=5,661,5,661,000/（1+11%）=5,100,結(jié)論：本月應稅服務銷售額17,570,+5,100,=22,670,（二）增值稅是價外稅我國增值稅采用不含稅價的銷售額計算征稅，這標志著我國的增值稅屬于價外稅。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基或者行政事業(yè)性收費。納稅人采用價稅合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。（2） 從事倉儲業(yè)務取得收入，開具增值稅專用發(fā)票注明價款金額200萬元，稅款120,，支付給長安倉儲有限公司合作價款80萬元，取得服務業(yè)增值稅專用發(fā)票注明稅款23,。第四講 應納稅額的計算一、增值稅的計稅方法（包括一般計稅方法和簡易計稅方法）（一）一般計稅方法一般納稅人提供