【正文】 注釋比較有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理報(bào)關(guān)服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：列入公路運(yùn)輸范圍，無此概念。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。其他文化業(yè)其他文化業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)上列活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊(cè)、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：無此概念。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：無此概念。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。纜車運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。： 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益：①為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。B境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境內(nèi)消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。四、合并納稅合并納稅的概念兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。例：卓越廣告公司2011年度從事廣告代理的營(yíng)業(yè)額合計(jì)600萬元，支付廣告發(fā)布費(fèi)378萬元，公司2013年8月1日起改為試點(diǎn)納稅人，公司是否需要認(rèn)定為一般納稅人？分析：試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/（1+3%）結(jié)論：600/（1+3%）=，需進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。否則，以承包人為納稅人。（ ）第二講 營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)納稅人的規(guī)定一、試點(diǎn)納稅人概念（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。（3）改革試點(diǎn)的主要稅制安排的稅率設(shè)置為：在現(xiàn)行增值稅（ %）標(biāo)準(zhǔn)稅率和（ %）低稅率基礎(chǔ)上，新增（ %）和（ %）兩檔稅率。經(jīng)營(yíng)方式上采用整合各類物流資源，實(shí)行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)，一站式服務(wù)等新型商業(yè)模式，此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（除鐵路運(yùn)輸外）運(yùn)輸行業(yè)納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，增值稅稅率11%；物流企業(yè)中，從事倉儲(chǔ)、貨代等“物流輔助服務(wù)”增值稅率6%，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)試，%，轉(zhuǎn)換增值稅后，增值稅率1115%，現(xiàn)代物流輔助業(yè)稅率為6%，只提高1%，企業(yè)對(duì)提高的稅負(fù)一般可以自行消化?！。?）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。 （詳見37號(hào)文附件2） 為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。2．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅講義目 錄第一講 概述 4一、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在的問題 4二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)介 51．為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？ 52．為什么選擇在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)？ 63. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》其主要內(nèi)容是什么? 64．改革試點(diǎn)為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？ 75. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 76. 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)介1．為什么要將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用？　 增值稅自1954年在法國(guó)開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國(guó)家采用。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即：財(cái)稅（2011）110號(hào)文件。5. 改革試點(diǎn)期間將如何做好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接？對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排？ 對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅初期主要問題現(xiàn)代物流行業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。（2）全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了（ ）文件及附件。（ ）（2）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，仍由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管。（三）承包人與發(fā)包人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前年銷售額未超500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。（二）不認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。A 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)與原營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅目比較表試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)具體范圍營(yíng)業(yè)稅稅目具體范圍交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)分析：原營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源權(quán)未納入試點(diǎn)范圍外，其余部分進(jìn)入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)范圍；服務(wù)業(yè)稅目，租賃業(yè)中動(dòng)產(chǎn)租賃為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)―商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)，倉儲(chǔ)業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―物流輔助服務(wù)―倉儲(chǔ)服務(wù)，廣告業(yè)成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―廣告服務(wù)，代理業(yè)中商標(biāo)代理、專利代理成為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)―文化創(chuàng)意服務(wù)―知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，其他服務(wù)業(yè)衍生出部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等新增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：陸路運(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：（1）國(guó)稅發(fā)【2002】25號(hào)將期租、程租列入交通運(yùn)輸業(yè)范疇；（2）打撈、港口碼頭服務(wù)屬水路運(yùn)輸。管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋：無此概念。其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)工程勘察勘探服務(wù)概念進(jìn)行定義。其他服務(wù)業(yè)同上增值稅范圍注釋：對(duì)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)概念進(jìn)行定義。試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目比較表行業(yè)名稱增值稅范圍注釋營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)業(yè)稅稅目注釋比較設(shè)計(jì)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。會(huì)議展覽服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。財(cái)稅【2011】133號(hào)規(guī)定：船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，經(jīng)營(yíng)辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。增值稅范圍注釋：對(duì)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)進(jìn)行定義。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)時(shí)的代理業(yè)不發(fā)達(dá)，采用列舉解釋，現(xiàn)在從事代理的服務(wù)內(nèi)容已非常廣泛，但僅有部分代理服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍。裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。國(guó)稅函【2000】909號(hào)規(guī)定：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)【1995】656號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。鑒證服務(wù)鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。2012年1月購進(jìn)3臺(tái)研發(fā)設(shè)備，其中1臺(tái)無償提供給南方電子制造公司使用。舉例：安吉物流公司為國(guó)家稅務(wù)總局公布的試點(diǎn)物流企業(yè)，2013年8月1日起進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，為增值稅一般納稅人，2013年8月業(yè)務(wù)如下：（1） 從事貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得收入，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1，351,元，稅款148,，合計(jì)金額150萬元，同時(shí)支付給快捷貨運(yùn)公司聯(lián)運(yùn)費(fèi)666,，取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票注明稅款6,，價(jià)款600,。二、銷售額與銷項(xiàng)稅額（一）銷售額的一般規(guī)定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。舉例： 寶祥廣告策劃公司是一家省級(jí)電視臺(tái)下屬的子公司，原屬增值稅一般納稅人。銷售大型廣告制作材料取得不含稅收入750,納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（2）向香港宏遠(yuǎn)公司提供貨運(yùn)代理服務(wù)，取得收入3,000,，（，），假設(shè)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，選擇按照當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)核算外幣銷售額。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。　(3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（二）以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。舉例：南寧科德電子有限公司2013年9月向韓國(guó)L J公司支付商標(biāo)費(fèi)106萬元，該公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未有代理人。B從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（ ）2. 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。南寧某運(yùn)輸公司按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的130萬元，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減。本月增值稅應(yīng)如何核算？分析： 原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)允許差額征稅，“營(yíng)改增”后，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，即應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額