【正文】 （二）不同方面 適用范圍不同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總則第二條規(guī)定“ 除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。 ? 第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者沒(méi)有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。 ① 對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法和賬齡分析法，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度除了上述三種方法外還有個(gè)別認(rèn)定法； ② 對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，出售短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，只按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 出售短期投資時(shí)不要求同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，但用于進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； ③ 對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在售出存貨時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求除用于債務(wù)重組及非貨幣性交易外，售出存貨時(shí)，不需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整?！钡陂L(zhǎng)期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒(méi)有規(guī)定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款。 （ 3）現(xiàn)金流量表雖然 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 沒(méi)有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內(nèi)容與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比，一是取消了“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，二是取消了現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。 ? 二、銀行存款的核算 ? 三、其他貨幣資金的核算 ? 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 、 信用證保證金存款、存出投資款 ? 發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 如為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的存款利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本 借：銀行存款 貸：在建工程 【 例 】 A公司到外地采購(gòu)材料，開(kāi)出匯款委托書(shū)，委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶(hù)銀行將采購(gòu)款 60 000元匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，該企業(yè)的材料采用計(jì)劃成本法核算。 ? 實(shí)際成本是指取得各種股票、債券時(shí)實(shí)際支付的 ? 價(jià)款。 會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額， 借記“投資收益” 科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi) 轉(zhuǎn)回 ，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 應(yīng)收項(xiàng)目 （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收項(xiàng)目 ? 應(yīng)收項(xiàng)目是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，主要包括 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等 。 小企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 借：短期投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 應(yīng)收股息 (按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 (按實(shí)際支付的價(jià)款 ) 小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位 宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn) 借：應(yīng)收股息 貸：投資收益 (或長(zhǎng)期股權(quán)投資 ) 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股息 小企業(yè)購(gòu)入債券，如實(shí)際支付得價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 (按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息 ) 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 (按實(shí)際支付的價(jià)款 ) (二 )應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。 ? 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 (按應(yīng)收金額 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 (按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) ? 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi) ) 貸：短期借款等 (按銀行借款本金 ) 【 例 1某小企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給甲公司，貨款為 250000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，會(huì)計(jì)處理為 : 借 :應(yīng)收賬款 292500 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )42500 15日后，該企業(yè)收到甲公司為償付貨款交來(lái)的當(dāng)天簽發(fā)的兩個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 292500元，不計(jì)利息。 現(xiàn)金折扣 【 例 2】 某小企業(yè) 7月 1日銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為 80000元，發(fā)票上注明的增值稅額為 l3600元，產(chǎn)品 交付 并辦妥托收手續(xù)。 ? 企業(yè)自行取得的計(jì)提比例超過(guò)稅法規(guī)定部分多計(jì)提的壞賬損失，需做納稅調(diào)整 ? 提取壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，按差額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如以后又收回 借：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 (按實(shí)際收回的金額 ) 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 余額百分比法 ? 會(huì)計(jì)期末按應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）余額和估計(jì)壞賬發(fā)生概率確定并提取壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)作出有關(guān)會(huì)計(jì)處理 (l)第一年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng) 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ %=11000元 計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備“科目的貸方余額＝ 0(元 ) 實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 11000一 0＝ 11000元 借 :管理費(fèi)用 11000 貸 :壞賬準(zhǔn)備 11000 (2)第二年發(fā)生壞賬損失 借 :壞賬準(zhǔn)備 12022 貸 :應(yīng)收賬款 12022 (3)第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 按應(yīng)收賬款余額計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備’‘科目的余額 =%=13000（元 ) 計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額 =1000 實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 13000+1000 ＝ 14000(元 ) 借 :管理費(fèi)用 14000 貸 :壞賬準(zhǔn)備 14000 賬齡分析法 ? 指根據(jù)每筆應(yīng)收賬款所欠時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 個(gè)別認(rèn)定法 就是根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。由于此類(lèi)業(yè)務(wù)并無(wú)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的變化，因此小企業(yè)企業(yè)應(yīng)將此類(lèi)業(yè)務(wù)作為短期借款進(jìn)行核算。某小企業(yè)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)為 500元。 (一 )存貨成本的確定及會(huì)計(jì)處理 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本包括 : (l)買(mǎi)價(jià)，不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 :購(gòu)入存貨支付的 不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng) 計(jì)入所購(gòu)存貨的成本 : (2)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等， 不包括可抵扣的增值稅額 (7%)。 ， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為存貨的實(shí)際成本。 ? 小企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目轉(zhuǎn)入“ 委托加工物資 ”賬戶(hù)； ? 小企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，也計(jì)入“委托加工物資”帳戶(hù)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ? （１）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（減去按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），作為實(shí)際成本； ? （２）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（減去按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ? 債務(wù)人放棄存貨應(yīng)視同銷(xiāo)售存貨處理，按照所放棄存貨的公允價(jià)值減去存貨的帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（扣除存貨減值準(zhǔn)備后的金額） ? 差異分析 ? 1 、稅法要求債務(wù)人確認(rèn)重組收益，而 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將重組債務(wù)的重組收益作為 資本公積 ，而重組損失計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分別以下情況處理： ? 1)委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，銷(xiāo)售時(shí)不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅； ? 2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)入“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的借方，應(yīng)稅消費(fèi)品完工銷(xiāo)售時(shí)再計(jì)算消費(fèi)稅。某小企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：原材料 100 ? 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 ? 貸：實(shí)收資本 90 ? 資本公積 27 ， 如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 。 ? 某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 10月 9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 21200元，增值稅額為 3604元。 ? 1) 2022年 6月 2日銷(xiāo)售商品 ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 17 000 ? (2) 2022年 6月 26日出售應(yīng)收債權(quán) ? 借：銀行存款 100 000 ? 其他應(yīng)收款 11 700 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 營(yíng)業(yè)外支出 4 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ? 2022年 7月 20日發(fā)生銷(xiāo)售折讓 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 1 700 ? 貸：其他應(yīng)收款 11 7000 ? 出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如 附有追索權(quán) ，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu) 回購(gòu) 部份應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。 2022年 5月 28日，某小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得借款 210 000元，期限半年，假設(shè)不考慮其他因素，業(yè)務(wù)處理如下。 其他應(yīng)收款的核算 ? 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而轉(zhuǎn)入的預(yù)付款項(xiàng)；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。采用這種方法 ,期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”。 ? 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額： 1 000 000 3‰ － 0=3000 ? 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 3 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ? （ 2） 2022年度實(shí)際發(fā)生壞賬損失 6 000元，其中 A公司 2 000元， B公司 4 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 : (1)7月 1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借 :應(yīng)收賬款 93600 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )13600 (2)如 7月 9日買(mǎi)方付清貨款，則可按售價(jià)的 2%享受 1600元的 現(xiàn)金折扣 借 :銀行存款 92022 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸 :應(yīng)收賬款 93600 如 7月 19日買(mǎi)方付清貨款，則可按售價(jià)的 1%享受