【正文】 就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。根據(jù)清晰性的要求，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (十一)實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。代收的款項(xiàng)，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。具體見下表： 順序號 編號 名稱 (一)資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫存商品15 1244 商品進(jìn)銷差價(jià)16 1251 委托加工物資17 1261 委托代銷商品18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19 1301 待攤費(fèi)用20 1401 長期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資21 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計(jì)折舊 24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無形資產(chǎn)29 1901 長期待攤費(fèi)用 (二)負(fù)債類30 2101 短期借款31 2111 應(yīng)付票據(jù)32 2121 應(yīng)付賬款33 2151 應(yīng)付工資34 2153 應(yīng)付福利費(fèi)35 2161 應(yīng)付利潤36 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217 10101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項(xiàng)稅額 21710106 出口退稅 21710107 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 105 應(yīng)交資源稅 217 106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2171 10 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 2171 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅37 2176 其他應(yīng)交款38 218i 其他應(yīng)付款39 2191 預(yù)提費(fèi)用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值41 2301 長期借款42 2321 長期應(yīng)付款 (三)所有者權(quán)益類43 3101 實(shí)收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價(jià) 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費(fèi)用 50 4107 勞務(wù)成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務(wù)收人 52 5102 其他業(yè)務(wù)收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務(wù)成本 56 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務(wù)支出 58 5501 營業(yè)費(fèi)用 59 5502 管理費(fèi)用 60 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 (二)小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。本制度中規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 小企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項(xiàng)： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項(xiàng)交存銀行。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實(shí)際購買股票或債券等各種證券時(shí)： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。12 日利率=年利率247。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)甲公司沒有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。如對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。2004年5月l0日，乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。如對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用科目時(shí)：借：其