【正文】 就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制財務會計報告。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。根據(jù)清晰性的要求，會計記錄應當清晰，帳戶對應關(guān)系應當明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準確，以便會計信息使用者能準確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會計準則和制度)所允許的方法進行調(diào)整外，原則上均應當按取得時的實際成本計價。如果一項資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，則不能在財務會計報告上確認為資產(chǎn)。小企業(yè)的負債具有以下特征： 首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。代收的款項，不會導致所有者權(quán)益的增加。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務在小企業(yè)日常活動中所處地位可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。具體見下表： 順序號 編號 名稱 (一)資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價準備 6 1111 應收票據(jù) 7 1121 應收股息 8 1131 應收賬款 9 1133 其他應收款 10 1141 壞賬準備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫存商品15 1244 商品進銷差價16 1251 委托加工物資17 1261 委托代銷商品18 1281 存貨跌價準備19 1301 待攤費用20 1401 長期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資21 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計折舊 24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無形資產(chǎn)29 1901 長期待攤費用 (二)負債類30 2101 短期借款31 2111 應付票據(jù)32 2121 應付賬款33 2151 應付工資34 2153 應付福利費35 2161 應付利潤36 2171 應交稅金 217101 應交增值稅 217 10101 進項稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項稅額 21710106 出口退稅 21710107 進項稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應交營業(yè)稅 217104 應交消費稅 217 105 應交資源稅 217 106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 217109 應交房產(chǎn)稅 2171 10 應交土地使用稅 217111 應交車船使用稅 2171 12 應交個人所得稅37 2176 其他應交款38 218i 其他應付款39 2191 預提費用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值41 2301 長期借款42 2321 長期應付款 (三)所有者權(quán)益類43 3101 實收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費用 50 4107 勞務成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務收人 52 5102 其他業(yè)務收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務成本 56 5402 主營業(yè)務稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務支出 58 5501 營業(yè)費用 59 5502 管理費用 60 5503 財務費用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 (二)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值(補價247。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務處理。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。任何小企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。小企業(yè)將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 采用銀行本票進行結(jié)算時，小企業(yè)應填寫“銀行本票委托書”、將款項交存銀行。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應收及預付款項、債務重組 應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付帳款等。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。本科目應按照商業(yè)匯票的種類設置明細科目，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。12 日利率=年利率247。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。假設整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。假設甲公司沒有為該項應收賬款計提壞賬準備，整個交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。2004年5月l0日，乙公司無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項專利技術(shù)償還債務。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準備。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收賬款的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款 11 700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 2．進行債務重組時的會計處理在債務重組方式下，如果債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失；如果債務人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的人賬價值，不確認損益。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應收票據(jù)”科目，對于貼現(xiàn)收入與票面價值的差額，借記或貸記“財務費用”科目。 假設上例中應收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應為7月6日。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實際天數(shù)計算到期日。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等科目。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。應收及預付款項是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用科目時：借：其