【正文】 本票和定額本票兩種。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金——信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 (五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 一、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。 帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 例25：一張5月6 日簽發(fā)、面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 上述例26的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 29 416．67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 583．33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000．00 上述例27的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50 652．92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000．00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 652．92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額”(應(yīng)收賬款的面值)扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。具體又分為以下幾種情況： ①債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 例211：2003年12月1日，甲公司銷售一批材料給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為330 280元，假設(shè)甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 187 300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 35 700 壞賬準(zhǔn)備 11 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 ③債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。2004年4月31 日，雙方協(xié)議后，甲公司同意丁公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。2004年3月20 日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。(一)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X X X 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)X X X 銀行存款X X X 收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款X X X 貸：應(yīng)收賬款X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。360=583．33(元) 貼現(xiàn)收入=30 000583．33=29 416．67(元) 例27：某小企業(yè)于8月16日將一張5月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50 000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7％。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。 月利率=年利率247。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 (六)存出投資款的核算項(xiàng)。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行匯票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 小企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 ①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫(kù)存現(xiàn)金的金額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，一般按照3—5天日常零星開支的需要確定。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。 (十)小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 4．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：(1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 (2)收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一(補(bǔ)價(jià)247。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。二、其他有關(guān)規(guī)定(一)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要：設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目比企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的科目少，共設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，48個(gè)二級(jí)科目，9個(gè)三級(jí)科目。其中，營(yíng)業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤(rùn)中提取的各種公積金，包括公積金和公益金；未分配利潤(rùn)是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年度待分配利潤(rùn)。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。 (二)負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一)真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。為了及時(shí)獲得會(huì)計(jì)信息，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會(huì)計(jì)期間，即進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。又如，企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (二)實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則 由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達(dá)到協(xié)調(diào)一致的，則實(shí)行稅收與會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡(jiǎn)化要有足夠理由，并且在做出簡(jiǎn)化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)化，而不僅僅是形式上的簡(jiǎn)化。 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行核算?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30 000萬元以下。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。 (二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小 “經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。 隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財(cái)政部總結(jié)了1993年以來會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，2004年6月正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。不對(duì)外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。(三)簡(jiǎn)化了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的具體核算原則、科目和報(bào)表盡管《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行，對(duì)其他企業(yè)暫且如此，對(duì)小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實(shí)情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。所謂會(huì)計(jì)分期，