【正文】 可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”、“代銷(xiāo)商品款”科目。 (二)小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。年度和月度均按公歷起訖日期確定。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。外商投資或中外合作經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(補(bǔ)價(jià)247。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本條件。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國(guó)人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。小企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫(xiě)明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。小企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁(yè)，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。 借：現(xiàn)金 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無(wú)法查明的其他原因。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 (二)銀行存款的總分類(lèi)核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記本科目。 小企業(yè)開(kāi)出支票時(shí)，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的款項(xiàng)，應(yīng)即辦理退匯。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 銷(xiāo)貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 (四)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。如小企業(yè)已將銷(xiāo)售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對(duì)賬前銀行尚未人賬的款項(xiàng)： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 ②小企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票45 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。(表2—1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目金額 項(xiàng)目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對(duì)賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托開(kāi)戶(hù)銀行辦理匯款。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。定額本票面額為1千元、5千元、1萬(wàn)元和5萬(wàn)元。 采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，小企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)“銀行本票委托書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)股票或債券等各種證券時(shí)： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)將票款劃給持票人。小企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi)。在這類(lèi)商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本金，另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。12 日利率=年利率247。即5月份26天(5月6日計(jì)入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計(jì)入)，計(jì)60天；或5月份25天(5月6 日不計(jì)人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計(jì)入)，計(jì)60天。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱(chēng)為貼現(xiàn)收入。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)甲公司沒(méi)有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2004年2月1日，丙公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。2004年5月l0日，乙公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了11 000元壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給丁公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為150 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)尚未收到。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。則： 票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天，7月份0天) 貼現(xiàn)期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現(xiàn)利息=30 00010％70247。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無(wú)特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按30天計(jì)算。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷(xiāo)售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。在這一商業(yè)匯票中，票面價(jià)值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)交持票人。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。定期付款的匯票期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見(jiàn)票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。銷(xiāo)卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶(hù)，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存