【正文】 ，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項，或者小企業(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認一項資產(chǎn)。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如果一項資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，則不能在財務(wù)會計報告上確認為資產(chǎn)。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。為了更好地進行會計核算，還應(yīng)對會計核算的內(nèi)容進行分類。 (十三)重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項，應(yīng)當單獨、詳細反映；對于不具重要性、不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計信息的成本。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會計準則和制度)所允許的方法進行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當按取得時的實際成本計價。 (十)謹慎性原則 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。后者是指以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的制度。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。根據(jù)清晰性的要求，會計記錄應(yīng)當清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準確，以便會計信息使用者能準確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時效性。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。會計的主要目標就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。在某些情況下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律形式。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。 (四)貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。所謂會計分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制財務(wù)會計報告。 (三)會計分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。而這里的企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。第三節(jié)會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提 (一)會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。(三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表盡管《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但目前情況下，我國的會計制度和會計準則制定并沒有嚴格地按照資產(chǎn)負債觀進行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。《小企業(yè)會計制度》則將重點放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當對外編報的會計報表的格式、編制說明和會計報表附注的內(nèi)容。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準備。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一)充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息的需求。小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準》及1992年公布的該標準的補充標準同時廢止。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下。 中小企業(yè)標準為：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。中小企業(yè)標準根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。 (一)不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機構(gòu)借款的情況。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為此，財政部總結(jié)了1993年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，2004年6月正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。第一章 總 論 隨著我國改革開放的進一步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)量的呼聲日見強烈。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及制定原則一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標準界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設(shè)置會計人員或無法進行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財務(wù)報表所提供的信息來加以證實；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收；銀行等金融機構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵押的貸款。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)?！吨行∑髽I(yè)標準暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)?；蜾N售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬元以下。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30 000萬元以下。交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下?！吨行∑髽I(yè)標準暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。企業(yè)類型的確認以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。 (三)其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進行核算。 按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定。 按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行核算。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。 (二)實行會計與稅收的適當分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 (三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更多的是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點 一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當設(shè)置的會計科目，并對科目的使用進行了說明； 3．財務(wù)會計報告。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人員，無法進行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 (二)實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當分離原則 由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的適當分離。規(guī)范了會計科目并