【正文】 例212：2004年3月5日，甲公司銷售一臺設(shè)備給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 800元，增值稅銷項稅額為51 136元，款項尚未收到。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 175 500 貸：應(yīng)收賬款 175 500 ②債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值，減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 如果甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對于債務(wù)重組交易，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 97 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 如果甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了600元的壞賬準(zhǔn)備，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 600 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 19 400 貸：應(yīng)收賬款 117 000 (2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 收到貨款時，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。12)=51 000(元) 貼現(xiàn)利息=51 000x7％x 35247。如10月31日簽發(fā)的、4個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月31日，依此類推。360=月利率247。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))。其中應(yīng)收款項又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：其他貨幣資金——銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項人賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (四)信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購科目，該科目的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款75 000元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。如小企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。 (三)銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。 2．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行現(xiàn)金收入與支出的核算。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存人銀行。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。 (九)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的損益=補價[1(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加)247。 (五)小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。(三)小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 2．預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。 按日常活動在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。 (四)收入收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流人。 (三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。負(fù)債通常需要在未來某個時點用經(jīng)濟利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計人本會計年度損益；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計入相關(guān)年度的損益。 (八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 (二)實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制財務(wù)會計報告。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。規(guī)范了會計科目并進(jìn)行了適當(dāng)簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點 一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設(shè)置會計人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財務(wù)報表所提供的信息來加以證實；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收；銀行等金融機構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵押的貸款。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會計制度》則將重點放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。 (三)會計分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是指進(jìn)行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。 (十)謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。按流動性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他有關(guān)規(guī)定會計科目是《小企業(yè)會計制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。7．對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的人賬價值。 3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。流動資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。 2．庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款—— 50 二、銀行存款 (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。所謂未達(dá)賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。小企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票時，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項交存出票銀行。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。銷卡時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。定期付款的匯票期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期