【正文】 B 發(fā)生銷貨退回 （不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按應沖減銷售商品收入的金額借記本科目，按實際支付或應退還的金額 貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。小企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站 租入 施工機械發(fā)生的機械租賃費 在“ 工程施工 ” 科目核算，不在本科目核算。 49． 工程施工 —— 屬新增科目。②要求 按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算 ，該 科目 除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外 期末應無余額 。 公司制 的 利潤分配順序 是： 彌補以前年度虧損 、 提取法定公積金 （提 10%、不超 50%）、 提取任意公積金 、向 投資者 分配。 43． 盈余公積 —— ① 核算內(nèi)容不同 ，新準則規(guī)定： 核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金， 還包括 外商投資 類型的小企業(yè) 按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取 的 儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金 ；而原制度規(guī)定：核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，包括法定盈余公積、任意盈余公積和 法定公益金 。 ③新準則規(guī)定 的 主要賬務處理 （ 2 項 ）： A小企業(yè) 融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。 ②主要賬務處理： A 小企 業(yè) 收到與資產(chǎn)相關的政府補助 ，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目； 在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ”科目。 在應付利息日 ，小企業(yè)應 按照合同利率 計算確定的利息費用 ，借記“財務費用” （ 短期借款 的全額計入 ） 、“ 在建工程 ” （ 僅限長期借款 符合資本化條件 ，不符合的計入 財務費用 ） 等科目，貸記本科目。 ②要求 應按照“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費 ”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等 9 類 進行明細核算。 32． 預收賬款 —— 新增的科目。 并要求 按照 待處理流動資產(chǎn)損溢 和 待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。 26． 累計攤銷 —— 新增的 科目 （ 原制度對 無形資產(chǎn) 價值的攤銷是直接沖減 無形資產(chǎn) 成本的 ） 。 D因出售、報廢、毀損、對外投資等原因 處置 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等處置收入借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其原價貸記本科目，按其差額 借記“ 營業(yè)外支出 —— 非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“ 營業(yè)外收入—— 處置非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。 并 要求按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算 。安裝完成 時 ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 D處置 長期股權投資，應按處置價款借記“銀行存款”等科目，按其成本貸記本科目，按 應收未收的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應收股利”科目，按 其差額 貸記或借記“ 投資收益 ”科目。 C 到期收回長期 債券投資，應按收回的債券本金或本息借記“銀行存款”等科目，按 其賬面余額 貸記本科目（成本、溢折價、應計利息），按 應收未收的利息收入 貸記“應收利息”科目。①用于核算小企業(yè)（ 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) ）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本，并 按照消耗性生物資 產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“ 1412 包裝物”、“ 1413 低值易耗品”科目。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為 代管產(chǎn)品 處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。 材料成本差異率的計算 公式如下： 本月材料成本差異率 =（月初結存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料的成本差異）247。 ③ 對盤盈、盤虧、毀損的原材料處理不同 ： 原制度對盤盈的各種材料按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格沖減當期管理費用，對盤虧或毀損的材料屬于自然災害造成的計入當期營業(yè)外支出、屬于其他情況的 計入當期管理費用 ；新準則在 發(fā)現(xiàn) 時先通過 “待處理財產(chǎn)損 溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目 ，待查明批準后，將盤盈的列入營業(yè)外收入，將 盤虧、毀損的 列入營業(yè)外支出 。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。①“ 應收股利 ”科目 核算 小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤 ，“ 應收利息 ”科目 核算小企業(yè)債券投資應收取的利息 ，均 按照被投資單位進行明細核算 ； ② 購入股票 ，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際 支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現(xiàn)金股利 借記 “ 應收股利 ”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費 貸記“銀行存款”科目； 購入債券 ，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息， 應當按照實際支付的購 買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額 借 記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息 借記“ 應收利息 ” 科目，按照實際支付的購 買價款和相關稅費 貸記“銀行存款”科目。 5． 應收賬款 —— 原制度規(guī)定： 小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。 2． 其他貨幣資金 —— ① 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款 等 其他貨幣資金 在原制度中均給出明確的定義及具體的賬務處理，而新準則沒體現(xiàn)；②對 沒單獨設置“備用金”科目的小企業(yè) 備用金， 列在本科目核算，而原制度是在“其他應收款”科目核算?？偟膩碚f， 《小企業(yè)會計準則》共有 66個一級會計科目，從總量上看，比舊制度增加了 6 個 ， 具體情況如下：① 《小企業(yè)會計準則》 增加了 15 個科目 ，即預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等。 ② 小企業(yè)會計準則 刪除了 9 個科目 ，即短期投資跌價準備、壞賬準備、低值易耗品、委托代銷商品、待攤費用、存貨跌價準備、其他應交款、預提費用、待轉資產(chǎn)價值等。 3． 短期投資 —— ① 在短期投資 持有期間 ，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“ 投資收益 ”科目。 新 準則 規(guī)定：按 本 規(guī)定確認應收賬款 實際發(fā)生的壞賬損失 ，應按照可收回的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記本科 目，按其差額 借記“ 營業(yè)外支出 ”科目。 ③ 實際收到的 現(xiàn)金股利或利潤 、債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“ 應收股利 ”、“ 應收利息 ” 科目。 ② 因自然災害等發(fā) 生的損失和尚待查明原因的 途中損耗 ，先記入“待處理財 產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理；對 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的 （平時）可暫不作會計分錄 ， 待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ④ 新舊制度一致要求 應按材料及包裝物的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬 ，但新準則規(guī)定： 購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。（月初結存材料的計劃成本 +本月驗收入庫材料的計劃成本） 100% 月初材料成本差異率 =月初結存材料的成本差異247。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“ 1405 農(nóng)產(chǎn)品 ”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。 ② 主要賬務處理 （ 4項 ） ：育肥畜 轉為產(chǎn)畜或役畜的 ，應按 其賬面余額借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目 ； 林木類消耗性生物資產(chǎn) 達到郁閉后發(fā)生的管護費用 等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目 ； 消耗性生物資產(chǎn) 收獲為農(nóng)產(chǎn)品時 ，應按其賬面余額 借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。 D處置 長期債券投 資，應按處置收入借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記本科目（成本、溢折價），按應收未收的利息收入貸記“應收利息”科目，按 其差額 貸記或借記“ 投資收益 ”科目。 E 根據(jù)本 準則規(guī)定 確認實際發(fā)生的長期股權投資損失 （無法收回的） ，應按可收回的金額借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額貸記本科 目，按其差額 借記“ 營業(yè)外支出 ”科目。B在建工程 在竣工決算前發(fā)生的借款利息 ，在應付利息日應根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用借記本科目，貸記“應付利息”科目；辦理竣工 決算后發(fā)生的 利息費用， 借記“ 財務費用 ”科目，貸記“應付利息”等科目 。 ② 工程物資的 主要賬務處理 （ 3 項） ： 購入時 ，應 按照實 際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；工程 領用時 ，借記“在建工程”科目，貸記本科目； 工程 完工后 ，將領出的剩余物資 退庫 時做相反的會計分錄，如將剩余的工程物資 轉作本企業(yè)存貨 的借記“原材料”等科目，貸記本科目。 24． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 —— 新增的科目。是用于核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，并要求 按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 ② 主要賬務處理 （ 兩方面 ） ： 發(fā)生 盤盈時記入貸方，發(fā)生盤虧和毀損時記入借方； 按照管理權限經(jīng) 批準后 處理時，盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn) 凈損失計入 營業(yè)外支出 ， 盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等 收益計入 營業(yè)外收入 。①用于 核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項， 包括：預收的購貨款、工程款等。 ③應付職工薪酬的 主要賬務處理 （ 兩方面 ）： 發(fā)放時 ， 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中 扣還的各種款項 （代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他應收款”、“應交稅費 —— 應交個人所得稅”等科目；以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給