【正文】 限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。付款人存款科目不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。在這一商業(yè)匯票中，票面價(jià)值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無(wú)特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按30天計(jì)算。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。則： 票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天，7月份0天) 貼現(xiàn)期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現(xiàn)利息=30 00010％70247。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了11 000元壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。2004年2月1日，丙公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。即5月份26天(5月6日計(jì)入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計(jì)入)，計(jì)60天；或5月份25天(5月6 日不計(jì)人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計(jì)入)，計(jì)60天。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。在這類商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本金，另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)將票款劃給持票人。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。定額本票面額為1千元、5千元、1萬(wàn)元和5萬(wàn)元。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。(表2—1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目金額 項(xiàng)目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、小企業(yè)未收款減：銀行已付、小企業(yè)未付款70 50075 000 3 000 銀行對(duì)賬單余額加：小企業(yè)已收、銀行未收款減：小企業(yè)已付、銀行未付款127 513060 00045 000調(diào)節(jié)后的存款余額142500 調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 (四)銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的款項(xiàng)，應(yīng)即辦理退匯。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項(xiàng)時(shí)借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目，貸記本科目。 借：現(xiàn)金 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 200 例22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無(wú)法查明的其他原因?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁(yè)，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國(guó)人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。外商投資或中外合作經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。年度和月度均按公歷起訖日期確定。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。凈利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。 (五)費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。 再次，負(fù)債是因過(guò)去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。小企業(yè)不能根據(jù)未來(lái)或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的信息。 (四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。有條件的小企業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3 000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。 (一)不對(duì)外籌集資金 “不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。第一章 總 論 第一節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍及制定原則一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)?；蜾N售額30 000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬(wàn)元以下。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬(wàn)元以下。 (三)其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。 (二)實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)科目的使用進(jìn)行了說(shuō)明； 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果說(shuō)會(huì)計(jì)主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一種時(shí)間上的界定。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。 (三)相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 (六)及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。 再次，資產(chǎn)必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。如兼營(yíng)的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 (六)利潤(rùn) 利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 4．小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。會(huì)計(jì)期間分為年度和月度。在民族自治地方， 會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (八)小企業(yè)與其他方面進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2．明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報(bào)送坐支金額及其使用情況。 (三)現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，并同庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，保證賬款相符。 例21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無(wú)法查明原因。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符。如銀行代小企業(yè)支付的購(gòu)料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2—1。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 銀行本票分為不定額