【正文】 據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時(shí)，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無(wú)特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按30天計(jì)算。 月利率=年利率247。12 日利率=年利率247。360=月利率247。30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。 例25：一張5月6 日簽發(fā)、面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。即5月份26天(5月6日計(jì)入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計(jì)入)，計(jì)60天；或5月份25天(5月6 日不計(jì)人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計(jì)入)，計(jì)60天。其到期值為： 2000O x (1+9％x 60247。360)=20 300(元) 收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如10月31日簽發(fā)的、4個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月31日，依此類推。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例2—6：某小企業(yè)因急需資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價(jià)值30 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10％。則： 票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天，7月份0天) 貼現(xiàn)期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現(xiàn)利息=30 00010％70247。360=583．33(元) 貼現(xiàn)收入=30 000583．33=29 416．67(元) 例27：某小企業(yè)于8月16日將一張5月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50 000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7％。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。12)=51 000(元) 貼現(xiàn)利息=51 000x7％x 35247。360=347．08(元) 貼現(xiàn)收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 上述例26的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 29 416．67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 583．33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000．00 上述例27的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50 652．92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000．00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 652．92 4．轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。(一)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入X X X 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)X X X 銀行存款X X X 收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款X X X 貸：應(yīng)收賬款X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11 700 如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 2．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理在債務(wù)重組方式下，如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額”(應(yīng)收賬款的面值)扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。如果債權(quán)人已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)收賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。2004年3月20 日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 如果甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于債務(wù)重組交易，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 97 000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 如果甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了600元的壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 600 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 19 400 貸：應(yīng)收賬款 117 000 (2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。具體又分為以下幾種情況： ①債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股息”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為150 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)尚未收到。2004年4月31 日，雙方協(xié)議后，甲公司同意丁公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。假設(shè)甲公司沒(méi)有為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程除增值稅以外沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 175 500 貸：應(yīng)收賬款 175 500 ②債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以存貨清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，減去存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 例211：2003年12月1日，甲公司銷售一批材料給丙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到。2004年2月1日，丙公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為210 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為130 000元。假設(shè)甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了11 000元壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 187 300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 35 700 壞賬準(zhǔn)備 11 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 ③債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 例212：2004年3月5日，甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 800元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 136元，款項(xiàng)尚未收到。2004年5月l0日，乙公司無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為330 280元，假設(shè)甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組過(guò)程沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 351 936 貸：應(yīng)收賬款 351 936 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為資本 如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)收賬款的賬面