【正文】 據備查簿”，逐筆登記每一張應收票據的種類、號數、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現日、貼現率、貼現凈額、收款日期、收款金額等事項。 1．取得應收票據 根據應收票據取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等科目。 2．收回到期票款 不帶息票據的到期值即是票據的面值，因此收回時，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。 帶息票據到期收回首先應計算票據到期值。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應收票據”科目，按票據利息額貸記“財務費用”科目。 應收票據到期值=票據面值(1+票面利率票據期限) 如無特別指明，應收票據上注明的利率一般指年利率，全年按360天計算，每個月不分實際天數，均按30天計算。 月利率=年利率247。12 日利率=年利率247。360=月利率247。30 票據期限有兩種表示方式： 一是以“天數”表示，即采用票據簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實際天數計算到期日。 例25：一張5月6 日簽發(fā)、面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。即5月份26天(5月6日計入)，6月份30天，7月份4天(7月5 日不計入)，計60天；或5月份25天(5月6 日不計人)，6月份30天，7月份5天(7月5日計入)，計60天。其到期值為： 2000O x (1+9％x 60247。360)=20 300(元) 收到上述應收票據的票款時： 借：銀行存款 20 300 貸：應收票據 20 000 財務費用 300 二是以“月數”表示。在這一方式中，票據到期日以簽發(fā)日數月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數多少。如果票據簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。如10月31日簽發(fā)的、4個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月31日，依此類推。 假設上例中應收票據的期限采用“月數法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應為7月6日。 3．應收票據貼現 應收票據的貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務活動。銀行計算貼現利息的利率稱為貼現率，小企業(yè)從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后貨幣收入，稱為貼現收入。其公式為： 貼現收入=票據到期值貼現利息 貼現利息=票據到期值貼現率貼現期 貼現期=票據期限一小企業(yè)已持有票據期限 例2—6：某小企業(yè)因急需資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價值30 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為10％。則： 票據到期日為9月9日(6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天) 票據持有天數20天(6月份20天，7月份0天) 貼現期=9020=70(天) 到期值=30 000(元) 貼現利息=30 00010％70247。360=583．33(元) 貼現收入=30 000583．33=29 416．67(元) 例27：某小企業(yè)于8月16日將一張5月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50 000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為7％。則： 票據到期日為9月20日 貼現期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：50 000(1+6％4247。12)=51 000(元) 貼現利息=51 000x7％x 35247。360=347．08(元) 貼現收入=51 000347．08=50 652．92(元) 小企業(yè)應按商業(yè)匯票的貼現收入，借記“銀行存款”科目，按貼現商業(yè)匯票的面值，貸記“應收票據”科目，對于貼現收入與票面價值的差額，借記或貸記“財務費用”科目。 上述例26的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416．67 財務費用 583．33 貸：應收票據 30 000．00 上述例27的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652．92 貸：應收票據 50 000．00 財務費用 652．92 4．轉讓應收票據 小企業(yè)將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應收票據，將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。二、應收賬款 應收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。(一)應收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應在實現營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應收賬款時編制如下會計分錄： 借：應收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務收入X X X 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)X X X 銀行存款X X X 收到貨款時編制如下會計分錄： 借：銀行存款X X X 貸：應收賬款X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應收賬款有現金折扣，則發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。 例28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產品10 000元，規(guī)定的現金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅率為17％，產品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1 700 收到貨款時，根據購貨小企業(yè)是否得到現金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款 11 700 如果超過了現金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 2．進行債務重組時的會計處理在債務重組方式下，如果債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失；如果債務人以除現金以外的其他資產清償債務，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓資產的人賬價值，不確認損益。這里，應收賬款的“賬面價值”為應收賬款的“賬面余額”(應收賬款的面值)扣除有關減值準備后的余額。(1)債務人以低于債務賬面價值的現金清償某項應收賬款如果債務人以低于債務賬面價值的現金清償某項應收賬款，債權人應按實際收到的款項金額，借記“現金”、“銀行存款”科目，按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”科目，按二者之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目。如果債權人已對應收賬款計提了壞賬準備，債權人應按實際收到的款項金額，借記“現金”、“銀行存款”科目，按計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按應收賬面價值與收到的現金之間的差額，借記“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目。 例29：2003年11月l0日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元，款項尚未收到。2004年3月20 日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，甲公司同意減免乙公司20 000元債務，余額用現金立即償還。假設整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 如果甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備，對于債務重組交易，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 97 000 營業(yè)外支出——債務重組損失 20 000 貸：應收賬款 117 000 如果甲公司已對該應收賬款計提了600元的壞賬準備，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 97 000 壞賬準備 600 營業(yè)外支出——債務重組損失 19 400 貸：應收賬款 117 000 (2)債務人以非現金資產清償某項應收賬款 如果債務人以非現金資產清償某項應收賬款，債權人應按重組應收賬款的賬面價值作為受讓非現金資產的人賬價值。如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組應收賬款的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產的入賬價值。具體又分為以下幾種情況： ①債務人以投資清償某項應收賬款如果債務人以投資清償某項應收賬款，債權人作為投資管理的，債權人應按應收賬款的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目；按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉銷相關的壞賬準備。如果所接受的投資中包含已宣告尚未領取的現金股利，或已到付息期尚未領取的債券利息，債權人應按應收賬款的賬面價值，減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費，借記“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目，按應收股利或應收利息，借記“應收股息”等科目，按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。 例210：2003年8月31 日，甲公司銷售一批商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為150 000元，增值稅銷項稅額為25 500元，款項尚未收到。2004年4月31 日，雙方協議后，甲公司同意丁公司將其擁有的一項長期股權投資用于抵償債務。假設甲公司沒有為該項應收賬款計提壞賬準備，整個交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生其他相關稅費。對于債務重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：長期股權投資 175 500 貸：應收賬款 175 500 ②債務人以存貨清償某項應收賬款 如果債務人以存貨清償某項應收賬款，債權人作為存貨管理的，債權人應按應收賬款的賬面價值，減去存貨可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付相關稅費，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目；按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉銷相關的壞賬準備。 例211：2003年12月1日，甲公司銷售一批材料給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元，款項尚未收到。2004年2月1日，丙公司無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，甲公司同意丙公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為210 000元，增值稅率為17％，產品成本為130 000元。假設甲公司為該應收賬款計提了11 000元壞賬準備；整個交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。對于債務重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：庫存商品 187 300 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 35 700 壞賬準備 11 000 貸：應收賬款 234 000 ③債務人以固定資產、無形資產清償某項應收賬款 如果債務人以固定資產、無形資產清償某項應收賬款，債權人作為固定資產、無形資產管理的，債權人應按應收賬款的賬面價值加上應支付相關稅費，借記“固定資產”、“無形資產”等科目；按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。如對應收賬款計提了壞賬準備的，應同時轉銷相關的壞賬準備。 例212：2004年3月5日，甲公司銷售一臺設備給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 800元，增值稅銷項稅額為51 136元，款項尚未收到。2004年5月l0日，乙公司無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司用一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為330 280元，假設甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；債務重組過程沒有發(fā)生任何相關稅費。對于債務重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：無形資產 351 936 貸：應收賬款 351 936 (3)債權轉為資本 如果債務人以債務轉為資本清償某項應收賬款，債權人應按重組應收賬款的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目；按應支付的相關稅費，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按應收賬款的賬面