【正文】 應(yīng)視小企業(yè)的具體情況而定 : ? 不單獨(dú)設(shè)“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，應(yīng)將其 并入“應(yīng)收賬款” 科目中核算，但在編制會計報表時，仍要將“預(yù)收賬款”和‘應(yīng)收賬款”的金額 分開列示 。 ? 1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 ? 無追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售是指由應(yīng)收債權(quán)購買者承擔(dān)收款風(fēng)險，當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售單位進(jìn)行追償。分錄為： ? （ 1）職員出差借款 ? 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——王強(qiáng) 6 000 ? 貸：現(xiàn)金 6 000 ? （ 2）報銷差旅費(fèi) ? 借：管理費(fèi)用 ——差旅費(fèi) 6 500 ? 貸：其他應(yīng)收款 —備用金 ——王強(qiáng) 6 000 ? 現(xiàn)金 500 ? 某小企業(yè)支付一批包裝物押金，共計 15 000元，款項(xiàng)已從銀行存款中付出，分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 ——包裝物押金 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 某小企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)，倉庫中的存貨被燒毀，該批存貨保過險，向保險公司索取賠款 320 000元；保險公司核準(zhǔn)后，將該筆賠償款解入某小企業(yè)銀行賬戶，分錄為： ? （ 1）向保險公司索賠 ? 借：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損益 320 000 ? （ 2）收到保險公司賠款 ? 借：銀行存款 320 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 應(yīng)收債權(quán)融資和貼現(xiàn) ? (一 ) 應(yīng)收債券融資的類型 ? 應(yīng)收債權(quán)融資分為 應(yīng)收債權(quán) 質(zhì)押借款 和 應(yīng)收債權(quán) 出售 兩種類型。假定，該企業(yè) 2022年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為 1 000元。 ? 此時壞賬準(zhǔn)備有借方余額 3 000元， 2022年應(yīng)當(dāng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： ? 1 200 000 3‰ ＋ 3000=6600 ? 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 6 600 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600 ? （ 4） 2022年度已沖銷的上年 B公司應(yīng)收賬款 4 000元又收回。 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn) 備金額一 (或 +)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額 (或借方余額 ) 壞賬準(zhǔn)備的計提方法有 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡 分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 等。 ? 【 例 2】 某小企業(yè)于 2022年 4月 23日銷售一批產(chǎn)品，價目表標(biāo)明售價為 20 000元，由于是成批銷售，給予 10%商業(yè)折扣，適用的增值稅率為 17%，會計分錄為： ? （ 1）銷售時的會計分錄 ? 借：應(yīng)收賬款 21 060 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 3 060 ? （ 2）收到貨款的會計分錄 ? 借：銀行貸款 21 060 ? 貸：應(yīng)收賬款 21 060 ? 現(xiàn)金折扣 ? 指小貨企業(yè)為鼓勵客戶提早付款而給與的優(yōu)惠。應(yīng)收帳款的核算還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。 ? 帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 應(yīng)沖減已計提跌價準(zhǔn)備 =46 800－（ 1 440 000－ 24 000 ） =42 000 ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 42 000 ? [例 3]若 20 4年 12月末，股票 C的市場價格升至每股 ，則應(yīng)將已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備全部沖回，會計分錄如下： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? [例 4]若 20 4年 4月末，公司因急需資金，將持有的 C公司的普通股股票 24 000股全部出售，實(shí)收價款 1 416 000元已經(jīng)存入銀行賬戶，該項(xiàng)投資已計提跌價準(zhǔn)備 46 800元，根據(jù)有關(guān)原始憑證，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 銀行存款 1 416 000 ? 貸：短期投資 ──股票投資（Ｃ公司） 1 440 000 ? 投資收益 22 800 注意兩點(diǎn)： ? （ 1）稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同 ? 第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除 ? 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； ? 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。 短期投資的收益 ? 短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益 ，作為 沖減投資成本處理 。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 500 貸：銀行存款 9 500 【 例 】 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結(jié)算，其中貨款 8 000元，增值稅 1 360元，材料已驗(yàn)收入庫。是存放在銀行的貨幣資金。 ? 對于或有事項(xiàng)， 《 企業(yè)會計制度 》 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失，而 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失，損失于實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)； ? 對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 《 企業(yè)會計制度 》要求區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整事項(xiàng)較多且應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，對非調(diào)整事項(xiàng)在報表附注中披露；而 《 小企業(yè)會計制度 》 則僅要求調(diào)整發(fā)生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項(xiàng)（不論調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)），均在報表附注中披露。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積 ——其他資本公積”。 （ 5） 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量 ? 融資租賃固定資產(chǎn)的計量， 《 企業(yè)會計制度 》 要求區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于30%，并且取租賃固定資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；而 《 小企業(yè)會計制度 》 不區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。而 《 企業(yè)會計制度 》 中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，其實(shí)是一種多余。這類公司因與母公司采用的會計制度一致，否則無法標(biāo)準(zhǔn)合并會計報表； ③選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的小企業(yè)。 短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計提減值準(zhǔn)備，并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。 三、與企業(yè)會計制度的異同比較 （一）相同方面 制定依據(jù)相同 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 小企業(yè)會計制度 》 都是依據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 2022/3/13 4 南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 張秀蓮 ? 批發(fā)業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。目前要求上市公司、央企、省屬企業(yè)必須執(zhí)行，在不太長的時間內(nèi)，推行到所有的大中型企業(yè)。 如： 資產(chǎn)計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。由于業(yè)主權(quán)益的特殊性決定了這類小企業(yè)既不適用 《 企業(yè)會計制度 》 又不適用《 小企業(yè)會計制度 》 ，目前只能比照執(zhí)行； ②企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。 ? 按 《 小企業(yè)會計制度 》 中 成本法 的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。 ? 而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，均可予以資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)價值，而不需與資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。 （ 8）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同 ? 《 企業(yè)會計制度 》 中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受 非現(xiàn)金資產(chǎn) 捐贈的價值。 ? （ 11）其他特殊交易和事項(xiàng)的不同。 (2)銀行存款。做會計分錄如下： ? 借：銀行存款 600 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 600 【 例 】 A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項(xiàng) 9 500元交存銀行取得銀行匯票。 ? (二 ) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資的實(shí)際成本。 ? [例 1]20X3年 12月底，金鋒公司對其短期投資進(jìn)行全面檢查的結(jié)果如下： ? 項(xiàng)目 股票數(shù)量 投資成本 期末單位市價 市場價格 跌價準(zhǔn)備 ? 股票 A 20 000 144 000 146 000 － ? 股票 B 30 000 160 000 183 000 － ? 股票 C 24 000 1 440 000 1 393 200 46 800 ? 合 計 － 1 744 000 － 1 722 200 46 800 ? 假設(shè)公司以前各項(xiàng)均未提取跌價準(zhǔn)備，則本期應(yīng)做如下會計處理： ? 借：投資收益 ──計提的短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 46 800 ? [例 2]20 4年 12月末，公司對短期投資進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)，股票 C的市場價格升至每股 。同時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄每一筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。實(shí)際的發(fā)票價格是減去商業(yè)折扣后的金額，所以會計上對商業(yè)折扣不予以處理， 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款計價無實(shí)質(zhì)性影響。 小企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng) 收款、無法收回的應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付帳款 壞賬準(zhǔn)備的提取 小企業(yè)應(yīng)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——A公司 2 000 ? ——B公司 4 000 ? （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 1 200 000元。 ? 【 例 】 某小企業(yè)采用賬齡分析法估計壞賬損失， 2022年末賬齡分析表如表 32所示。 ? 某小企業(yè)職員王強(qiáng)借差旅費(fèi) 6 000元，出差歸來后報銷差旅費(fèi) 6 500元，支付現(xiàn)金 500元，該公司不設(shè)“備用金”賬戶，并采用非定額備用金制度。 ? (1) 2022年 5月 11日銷售商品 ? 借：應(yīng)收賬款 234 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 000 ? (2) 2022年 5月 28日以應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款 ? 借：銀行存款 210 000 ? 貸：短期借款 210 000 ? (3) 2022年 11月 28日償還