【正文】 ? 稅法的相關(guān)規(guī)定： ? 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料（或庫存商品，下同），或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照換入存貨的 公允價(jià)值 加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為計(jì)稅成本。 ? 加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，按下列原則處理： ? 1)加工物資用于應(yīng)稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 2)加工物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將其計(jì)入委托加工物資成本。 借：材料 (按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：實(shí)收資本等 ? 某小企業(yè)接受 A公司原材料投資，雙方確認(rèn)的原材料價(jià)格為 100萬元，增值稅 17萬元， A公司出具了增值稅專用發(fā)票， A公司在某小企業(yè)實(shí)收資本中享有的份額為 90萬元。 (3)運(yùn)輸途中的合理損耗 (4)入庫前的挑選整理費(fèi)用 (5)購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅 )和其他與購(gòu)入存貨項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用。 7月 20日，實(shí)際發(fā)生的銷售折讓與預(yù)計(jì)金額相同。 ? 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi) ) ? 貸： 短期借款 等 (按銀行借款本金 ) ? 2022年 5月 11日，某小企業(yè)銷售給新興公司一批商品，取得含稅收入 234 000元，其中增值稅為 34 000元，但款項(xiàng)尚未收到，根據(jù)約定，新興公司將于 8月 11日償還。在采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法的同時(shí)，如果某筆應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差異，例如債務(wù)人處在特定的地區(qū)，導(dǎo)致該筆應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可實(shí)現(xiàn)凈值時(shí)，則對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)將該應(yīng)收款項(xiàng)金額從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中扣除。拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備就越多。 ? 【 例 】 某小企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 3‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2022年至 2022年有關(guān)壞賬準(zhǔn)備核算業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 2022年末應(yīng)收賬款的余額為 1 000 000元。銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10一 1/20一 N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 借 :應(yīng)收票據(jù) 292500 貸 :應(yīng)收賬款 292500 2個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，該企業(yè)收回款項(xiàng) 292500元，存入銀行。應(yīng)收賬款一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的商業(yè)匯票。 ? 當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。購(gòu)入的各種股票、債券、基金等 ? 實(shí)際支付的價(jià)款中包含 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 【 例 】 A公司收到采購(gòu)人員交來的報(bào)銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款 50 000元，增值稅款 8 500元，車票、住宿費(fèi)單據(jù) 900元，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。 四、主要核算規(guī)定 （一）流動(dòng)資產(chǎn)核算 （二）長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 （三）流動(dòng)負(fù)債 （四）長(zhǎng)期負(fù)債 （五）損益的核算 （六）其他特殊交易和事項(xiàng) 四、主要核算規(guī)定 ? （一）流動(dòng)資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收帳款 ? 應(yīng)收股息 ? 短期投資 ? 在途物資 ? 材料 ? 庫存商品 ? 待攤費(fèi)用 （一）流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) ? 按用途和存放地點(diǎn)的不同，貨幣資金可分為： (1)庫存現(xiàn)金。 （ 10）收到的增值稅返還款的會(huì)計(jì)處理不同。 ? （ 7）其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資 的不同： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)，在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 則采用直線法攤銷。 ? （ 3）簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整?！?；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總說明第二條規(guī)定“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 85個(gè)一級(jí)科目， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同 。 ? 2022年 4月，財(cái)政部出臺(tái) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 并于2022年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。 ? 建筑業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 600人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 住宿和餐飲業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （ 3）對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。 ? ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 比 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 少設(shè)了 25個(gè)一級(jí)科目。長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng) 三項(xiàng) 計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 嚴(yán)格區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 權(quán)益法 簡(jiǎn)化核算主要體現(xiàn)在： 不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理 。小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”科目。 ? （ 9）增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 未涉及應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算，而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理，視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移確定。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除或合并了若干項(xiàng)目： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目，將應(yīng)收股利與應(yīng)收利息合并為應(yīng)收股息，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 140 4. 信用卡存款 5. 信用證保證金存款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金 ? “其他貨幣資金”科目取消了“在途資金”明細(xì)科目，新增“信用卡存款”、“存出投資款”明細(xì)科目 ? 刪除了單設(shè)“備用金”科目進(jìn)行核算的規(guī)定 ? 取消了不能收回銀行存款的核算規(guī)定 短期投資 ? 本科目核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1年 (含 1年 )的投資，包括各種股票、債券、基金等。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。從境內(nèi)低稅率居民企業(yè)分回的股息性所得，不補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的 已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ，也在“ 應(yīng)收股息 ”科目核算。 ? 其入賬價(jià)值包括 :銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 ? 現(xiàn)金折扣有兩種計(jì)價(jià)方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。 差異分析 ? 稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)壞賬損失，除非經(jīng)過批準(zhǔn)采用備抵法核算。 ? 此時(shí)壞賬準(zhǔn)備有貸方余額： 6600－ 3000＋4000=7600(元 )，因此本年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 1 300 000 3‰ － 7600=3700(元 ) ? 借：壞賬準(zhǔn)備 3 700 ? 貸：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 3 700 練習(xí) 某小企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，第一年年末應(yīng)收賬款余額為 220萬元，估計(jì)壞賬率為 %。 ? 采用賒銷百分比法，要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分率符合當(dāng)前的實(shí)際情況，因此對(duì)于公司應(yīng)收賬款，至少每年應(yīng)作一次分析，以保證“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有足夠的貸方余額。否則，作為應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (1)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議 不附有追索權(quán)的 ? 借： 銀行存款 等 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) ? 其他應(yīng)收款 (按協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣 ) ? 壞賬準(zhǔn)備 (按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額 ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額 ) ? 營(yíng)業(yè)外支出 (按借方差額 ) ? 貸：應(yīng)收賬款等 (按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 ) ? 營(yíng)業(yè)外收入 (按貸方差額 ) ? ? (2) 實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額 ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (如有現(xiàn)金折扣 ) ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )(按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額 ) ? 貸：其他應(yīng)收款 (按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額 ) ? ? 某小企業(yè)于 2022年 6月 2日銷售了一批商品，取得含稅收入 117 000元，其中增值稅 17 000元，貨款尚未收到。 存貨的核算 小企業(yè)持有的存貨，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以 備出售的產(chǎn)成品或商品 ，或是為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品 ，以及將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括 各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 下列費(fèi)用 不包括在購(gòu)入和自制存貨成本 中 ，而應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用 : ? (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ? (2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指存貨入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ? (3)從事 商品流通的小企業(yè) 購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 ? 委托外單位加工完成的存貨 ? 包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用。某小企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)該原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 18 000 ? 貸：原材料 18 000 ? （ 2）支付加工費(fèi)用及稅金 ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =(18 000＋ 9 000)247。 ? 2 、債權(quán)人取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定按 公允價(jià)值 入賬，而 《 小 》 規(guī)定按債權(quán)的賬面價(jià)值 入賬。 ? 某小企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批 (屬于應(yīng)稅消費(fèi)品 )，原材料成本為 18 000元，支付的加工費(fèi)為 9 000元 (不含增值稅 )，消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。 ? 按新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 確定收入額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）元。預(yù)收賬款的核算，