【正文】 ? 具體計算如下： ? 免稅出口銷售額 =99 000 =818 730(元 ) ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =99 000 (17%15%)=16 (元 ) ? 當期應納稅額 =102 000(80 00016 )0=38 (元 ) ? 當期免抵退稅額 =99 000 15%=122 (元 ) ? 期末留抵稅額 =0 ? 當期應退稅額 =0 ? 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 =122 (元 ) 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 出口退稅舉例 (1)不得免征和抵扣稅額 16 借：主營業(yè)務成本 16 貸：應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )16 (2)內(nèi)銷 借：應收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 ——內(nèi)銷 (甲產(chǎn)品 ) 600 000 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 102 000 (3) 計算應納增值稅額 借：應交稅金 ——應交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 )38 貸：應交稅金 ——未交增值稅 38 (4) 借：應交稅金－應交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ) 貸：應交稅金－應交增值稅 (出口退稅 ) 122 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅 ? P63（二） ? 月度終了 ： 將本月應交未交增值稅 ?本科目貸方 將本月多交增值稅 ?本科目借方 本月上交上期增值稅 ?本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 未交增值稅舉例 ? ①若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 8萬元，則月末應編制如下會計分錄： ? 借：應交稅金 —應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 ? 貸：應交稅金 —未交增值稅 2 ? ②若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為 10萬元，進項稅額為 11萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅金 —應交增值稅”賬戶有借方余額 1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目 ? P55三、如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目 （聯(lián)想帶息應收票據(jù)測處理） ? 行業(yè)制度：帶息應付票據(jù)不需按期計提利息，待實際支付時記入“財務費用” 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付賬款 ? P55 ? 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項 ? P56三、無法支付或者被其他單位承擔的應付款項 ?“資本公積” ? 行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔的應付款項 ?“營業(yè)外收入” ? 稅法：確認收益、納稅調(diào)整 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應付工資 ? P56 ? 核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。外商 10％ 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 工程物資 ? P49原“在建工程－工程物資” ? 核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實際成本等 ? 購入的工程物資包含的進項稅額不可抵扣，記入工程物資成本。如果只占有 15％，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 短期投資應按照 總成本與總市價孰低 計量，當總市價低于總成本時，應當 計提短期投資跌價準備 。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“ 其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 材料 ? P32七、材料盤盈 ?“管理費用” 材料盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災害） /“管理費用”（除自然災害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后處理 ? 稅法：材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務機關(guān)批準方可稅前抵扣 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 低值易耗品 ? P32 ? 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進行核算 ? P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過“待攤費用”或者“長期待攤費用”科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 庫存商品 ? P33 ? 委托外單位加工的商品 （“委托加工物資”） 及委托其他單位代銷的商品 （“委托代銷商品”） ，不在本科目核算 ? P32七、庫存商品盤盈 ?“管理費用” 庫存盤虧、毀損 ?“營業(yè)外支出”（自然災害） /“管理費用”（除自然災害） ? 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準后處理 ? 稅法：庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務機關(guān)批準方可稅前抵扣 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 商品進銷差價 ? P36 ? 從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額 ? P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 委托加工物資 ? P37 ? 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 ? 發(fā)出時： Dr 委托加工物資 Cr 材料等 ? 支付加工費時： Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款 ? 收回時： Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 委托代銷商品 ? P38：新增 ? 委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價 ? 交付時： Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? P38 ：新增科目 ? 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨 可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備 ? 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額 ? 可變現(xiàn)凈值確定 (1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定 (2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? P39三、單個 /類別：存貨跌價準備應按 單個存貨項目 的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 應收賬款 ? P25 ? 不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算 ? P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備 ? 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認應收賬款和銷售收入應采用總價法進行核算 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 其他應收款 ? P27 ? 不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過“其他應收款”核算 ? P27應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備 。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計劃中的購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。 ，可以增設(shè)“備用金”科目。如年度對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)計提減值準備 ? 重要性原則：質(zhì)、量。 （如各項準備等） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計核算原則（ 2） ? 一貫性原則（第 4點）：小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當 保持一致，不得隨意 變更。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％ ；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近 50％ 。此外還有一個外商投資企業(yè)會計制度，形成了當時13個大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行的會計法規(guī)體系。 ? 1998年，財政部出臺了《股份有限公司企業(yè)會計制度》，在原有 13個大行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會計制度》來執(zhí)行。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 使用規(guī)定（ 1） ? 小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在附注中披露。 ，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 現(xiàn)金 ? P12 ? P13三、（二）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。其他應收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應比照“應收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按 存貨類別 合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ? P39四、計提情況（一）－（五） ? 計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，則 Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準備 4萬） ；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 6萬 Cr 管理費用 6萬 ）；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 10萬 Cr 管理費用 10萬 ） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? 除 債務重組和非貨幣性交易 等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整 ? 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備－舉例 ? 2023年末某存貨成本 100萬，可變現(xiàn)凈值 90萬，應計提存貨跌價準備 10萬 Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準備 10萬 調(diào)增應納稅所得額 10萬 ? 2023年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬 調(diào)增應納稅所得額 5萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用 12萬 調(diào)減應納稅所得額 12萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應沖回 3萬。 ? 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權(quán)投資 ? P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） （聯(lián)想短期投資的取得成本） ? 購入處理：） （聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權(quán)投資－成本法 ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法 ? P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應當保持不變 ? P41四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（ Dr 應收股息 Cr 投資收益），收到時 （ Dr 銀行存款 Cr 應收股息） 1/20/2023 《小企業(yè)會計制度》培訓 長期股權(quán)投資－成本法舉例 ? C公司股份 10萬股