【正文】 1401長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 （注意：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未設(shè)置“ 1291 分期收款發(fā)出商品”科目） 1301待攤費(fèi)用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?期限在 1年以?xún)?nèi)（包括 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等 （刪除“一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額”，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁(yè)） 。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)交受托代銷(xiāo)單位時(shí)，按實(shí)際成本（采用售價(jià)核算的，按售價(jià)），借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目。 三、月度終了，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 小企業(yè)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目 （注：此處與“材料”科目相同，盤(pán)盈盤(pán)虧不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算） 。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn) 成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。 （注：此處刪除“可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬”，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 147頁(yè)） 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷(xiāo)的商品，不在本科目核算。分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)而不是倉(cāng)庫(kù)登記 金額信息。盤(pán)盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。 （四）小企業(yè)接受捐贈(zèng)的 材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等科目。以上第（一）項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購(gòu)入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行 （此處刪去“全面”二字） 檢查， 預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： （一）應(yīng)收的各種賠款、罰款； （二）應(yīng)收出租包裝物租金； （三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； （四）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1121應(yīng)收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資 應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （二）小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額 本科目的貸方余額 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 （因下文規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提，故這里不要求同步轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入 銀行的款項(xiàng)。 1009其他貨幣資金 11 一、本科目核算 小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì) （此處刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 92 頁(yè)“至少每月核對(duì)一次”的規(guī)定） 。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 91頁(yè)表述為“進(jìn)賬單第一聯(lián)”） 編制收款憑證。 （二）采用商業(yè)匯票方式。 1002銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。 （二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記 載的金額，借記“其他應(yīng)收款” 9 等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 ，可以將其并入“材料”科目。 （十六）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 ，應(yīng)分別情況處理： （ 1）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái) 應(yīng)付金額，則不 5 作賬務(wù)處理。換出資產(chǎn)公允價(jià)值） x 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 （補(bǔ) 價(jià)247。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （十）小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。 ，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 1 財(cái)政部文件 財(cái)會(huì) [2020]2號(hào) 關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)： 為建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，于 2020年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。 ，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會(huì)計(jì)中期”概念。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 ，不得提前或延后。 。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的損益 =補(bǔ)價(jià) [1（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）247。 （ 2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。 本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 ，可以增設(shè)“備用金”科目。 （三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 。 10 （四）采用支票方式。 （七）采用托收承付結(jié)算方式。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算 。 四、短期投資的賬務(wù)處理： （一）購(gòu)入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 四、出售短期投資時(shí)，按出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 （五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： ，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額， 貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算。小企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如果小企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 注意：此處與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 119頁(yè)的舉例相比，減少了“備用金”、“存出保證金”、“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類(lèi)事項(xiàng)，仍應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算。 （注意：此處刪去《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁(yè)關(guān)于“企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失”的規(guī)定） （注意：此處刪去《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁(yè)關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等內(nèi)容） 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 1201在途物資 說(shuō)明：本科目在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定是采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)（或售價(jià)）進(jìn)行日常核算的企業(yè)應(yīng)設(shè)置本科目，否則應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)”科目。 1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物 （《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 130頁(yè)“原材料”科目的使用說(shuō)明中包含“包裝材料 ”一項(xiàng)，但此處刪除“包裝材料”，同時(shí)由于未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入。第（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 注意：此處的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的表述不盡一致。 （此處對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁(yè)關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用”科目分次攤銷(xiāo)的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法） 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。 注意：由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，因此直接將盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料計(jì)入當(dāng)期損益。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料及包裝物的實(shí)際成本。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或