【正文】 1401長期股權投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。 （注意：《小企業(yè)會計制度》中未設置“ 1291 分期收款發(fā)出商品”科目） 1301待攤費用 一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤 期限在 1年以內（包括 1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等 （刪除“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額”，《企業(yè)會計制度》第 158頁） 。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備。 二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本（采用售價核算的，按售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。 二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。 三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。 小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （注：此處與“材料”科目相同，盤盈盤虧不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算） 。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。對發(fā)出和銷售的產(chǎn) 成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。 （注：此處刪除“可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬”，《企業(yè)會計制度》第 147頁） 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會計制度》則明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記 金額信息。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。 （四）小企業(yè)接受捐贈的 材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。以上第（一）項應當直接計入各種材料的實際成本。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行 （此處刪去“全面”二字） 檢查， 預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。 二、其他應收、暫付款主要包括： （一）應收的各種賠款、罰款； （二）應收出租包裝物租金； （三）應向職工收取的各種墊付款項； （四）其他各種應收、暫付款項。 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1121應收股息 一、本科目核算小企業(yè)因進行股權投資 應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息。 如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （二）小企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備 =當期短期投資總市價低于總成本的金額 本科目的貸方余額 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。 （因下文規(guī)定短期投資跌價準備按總體計提，故這里不要求同步轉銷已計提的跌價準備） 五、小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。 1101短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入 銀行的款項。 1009其他貨幣資金 11 一、本科目核算 小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對 （此處刪除了《企業(yè)會計制度》第 92 頁“至少每月核對一次”的規(guī)定） 。如拒絕付款的，不作賬務處理。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的 收款憑證聯(lián) （《企業(yè)會計制度》第 91頁表述為“進賬單第一聯(lián)”） 編制收款憑證。 （二）采用商業(yè)匯票方式。 1002銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。 （二）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記 載的金額，借記“其他應收款” 9 等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 ，可以將其并入“材料”科目。 （十六）小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。 ，應分別情況處理： （ 1）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來 應付金額，則不 5 作賬務處理。換出資產(chǎn)公允價值） x 換出資產(chǎn)賬面價值 （補 價247。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。 計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 （十）小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。會計期末，是指月末和年末。 ，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行 《企業(yè)會計制度》。 1 財政部文件 財會 [2020]2號 關于印發(fā)《小企業(yè)會計制度》的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，國務院有關部委、有關直屬機構，有關中央管理企業(yè)： 為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，現(xiàn)將《小企業(yè)會計制度》印發(fā)給你們，于 2020年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內執(zhí)行。 ，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 注意：《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會計中期”概念。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 ，不得提前或延后。 。換出資產(chǎn)公允價值）應交的稅金及教育費附加 +應支付的相關稅費 應確認的損益 =補價 [1（換出資產(chǎn)賬面價值 +應交的稅金及教育費附加）247。 （ 2）作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。 本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。 ，可以增設“備用金”科目。 （三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 。 10 （四）采用支票方式。 （七）采用托收承付結算方式。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算 。 四、短期投資的賬務處理： （一）購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。 如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。 （五）應收票據(jù)到期，應分別情況處理： ，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額， 貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如果小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 注意：此處與《企業(yè)會計制度》第 119頁的舉例相比，減少了“備用金”、“存出保證金”、“預付賬款轉入”等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在“其他應收款”科目中核算。 （注意：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 121頁關于“企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失”的規(guī)定） （注意：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 121頁關于壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等內容） 三、小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。 1201在途物資 說明：本科目在《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定是采用實際成本或進價（或售價）進行日常核算的企業(yè)應設置本科目，否則應設置“物資采購”科目。 1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物 （《企業(yè)會計制度》第 130頁“原材料”科目的使用說明中包含“包裝材料 ”一項，但此處刪除“包裝材料”，同時由于未設置“包裝物”科目而將包裝物列入。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 注意：此處的表述與《企業(yè)會計制度》中接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的表述不盡一致。 （此處對于出借、出租包裝物的賬務處理，刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待 攤費用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次轉銷法） 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 注意：由于《小企業(yè)會計制度》未設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，因此直接將盤盈、盤虧的材料計入當期損益。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。分次攤入有關成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或