戰(zhàn)略管理會計業(yè)績評價的理論與方法(完整版)
【正文】 和評價對象決定的，企業(yè)管理者業(yè)績評價的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度。 二 、 激勵理論 激勵理論是行為科學(xué)中用于處理需要 、 動機 、 目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論 。 委托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托 代理關(guān)系，不同層次的管理者之間、不同方面的管理者之間同樣也是一種委托 代理關(guān)系。 一 、 委托代理理論 委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ) ，也是研究管理者業(yè)績評價問題的基礎(chǔ) ， 正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系 ， 才使得對企業(yè)管理者進行業(yè)績評價并以此為基礎(chǔ)建立激勵機制和約束機制變得十分必要 。之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險，一是由于信息不對稱，管理者可以利用其信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標(biāo)。 激勵理論是設(shè)計激勵方式的重要理論基礎(chǔ)，在建立激勵機制時，必須研究如何把物質(zhì)獎勵和精神鼓勵巧妙地結(jié)合起來，從而使采取的各項激勵措施更具有針對性和實效性，從而充分調(diào)動企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性。 單一指標(biāo)評價的缺陷是明顯的 ， “ 你評價什么 ，他做什么 ” ， 使得管理者目標(biāo)僅局限于提高所評價的指標(biāo) ， 而忽視了企業(yè)的整體發(fā)展和長遠規(guī)劃 。（ 3）財務(wù)指標(biāo)主要來自財務(wù)報表資料，不包含大多數(shù)影響企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的因素，如產(chǎn)品質(zhì)量，員工的素質(zhì)和技能，也不能反映經(jīng)營過程和顧客的滿意程度等。從空間范圍來看，非財務(wù)指標(biāo)更能體現(xiàn)各方面利益相關(guān)者的要求，如顧客方面、員工方面和技術(shù)革新等方面，能更全面地評價管理者的業(yè)績 在業(yè)績評價中引入非財務(wù)指標(biāo)最大的問題來自計量方面。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)績評價中的應(yīng)用很廣泛，比如標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的基本程序是：（ 1）了解掌握本企業(yè)經(jīng)營管理中需要解決和改進的問題，制定工作措施和步驟，建立業(yè)績度量指標(biāo)。以香港上市的匯豐控股經(jīng)理獎勵計劃為例，1999年股份獎勵由以往的與每股盈利增長掛鉤修訂為與預(yù)先制訂的股東總回報掛鉤。絕對標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)營成果的絕對水平，但是企業(yè)的經(jīng)營成果是受宏觀經(jīng)濟形勢等不可控因素的影響的，而相對標(biāo)準(zhǔn)恰好可以過濾這些不可控的因素。財務(wù)計量的典型指標(biāo)有利潤、現(xiàn)金流量、資本報酬率、銷售增長率以及近來流行的經(jīng)濟附加值（ EVA）等。 顧客滿意度：可以通過顧客抱怨數(shù)、準(zhǔn)時交貨率等來衡量。 四 、 對平衡記分卡的評價 平衡記分卡的特點可以歸納為以下幾點： 平衡記分卡認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績應(yīng)包含四個角度的平衡 ， 即 （ 1） 長期和短期目標(biāo)的平衡； （ 2） 外部計量 （ 股東 、 顧客 ） 和內(nèi)部計量 （ 經(jīng)營 、 革新 、 學(xué)習(xí) 、 成長 ）的平衡； （ 3） 預(yù)期業(yè)績和業(yè)績動因的平衡； （ 4） 硬性的客觀指標(biāo)和柔性的主觀指標(biāo)的平衡 。 平衡記分卡的計量是動態(tài)的，隨著環(huán)境的變化，有些戰(zhàn)略性因素會變成日常業(yè)績計量的內(nèi)容。 。動態(tài)的業(yè)績評價更符合新時代的要求。 其所需的數(shù)據(jù)有些可以從傳統(tǒng)的財務(wù)報表和內(nèi)部報表中獲得 ， 有些則需要花費成本去取得 ， 所以對設(shè)計新系統(tǒng)時的成本和效益應(yīng)該很好地權(quán)衡 。 顧客等待時間 （ 4） 創(chuàng)新與學(xué)習(xí)方面指標(biāo) 新產(chǎn)品開發(fā)率 產(chǎn)品改進率 技術(shù)能力 研發(fā)轉(zhuǎn)換率 員工滿意度 員工流動率 教育和培訓(xùn) 我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的市場情況、內(nèi)部流程和研發(fā)和人力資源的實際情況，參考以上指標(biāo)設(shè)計一套適合自身需要的非財務(wù)指標(biāo)，克服單一財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的問題，實現(xiàn)短期預(yù)算與長期預(yù)算、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一。 經(jīng)濟附加值反映資本所增加的經(jīng)濟價值或收益 ， 全面衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的真正盈利或創(chuàng)造價值 。 第三節(jié) 業(yè)績評價的新方法－－平衡記分卡 在設(shè)計評價指標(biāo)體系時，應(yīng)該采用什么方法，到底需要哪些方面的指標(biāo)？應(yīng)該選擇多少個指標(biāo)？各指標(biāo)的權(quán)重如何選擇？比較標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 九十年代初，由美國學(xué)
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