【正文】 第五節(jié) 銀行間往來及資金清算業(yè)務(wù)的核算（ 5） 學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 存款賬戶的使用 存、貸款的計(jì)息與轉(zhuǎn)賬 貸款損失準(zhǔn)備的核算 “ 三票 ” 業(yè)務(wù)的核算 繳存 “ 法準(zhǔn) ” 與同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算 ： ； :； ： 2 第一節(jié) 商業(yè)銀行會計(jì)學(xué)基本方法 會計(jì)方法 是發(fā)揮會計(jì)職能作用，完成會計(jì)工作任務(wù)所采用的科學(xué)方法。 一、會計(jì)科目 概念 : 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會計(jì)核算項(xiàng)目。 借貸記賬法的 A、 理論依據(jù) B、 賬戶結(jié)構(gòu)與模式 C、記賬規(guī)則 D、試算平衡 ： ； :； ： 7 三、會計(jì)憑證 概念 會計(jì)憑證是記錄銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)活動 ， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始記錄和憑以記賬的書面證明 。更改時應(yīng)當(dāng)由原記載人簽章證明。對現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證，必須先經(jīng)出納部門點(diǎn)款，后由會計(jì)記賬，以保證賬、款一致；對現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證，則需先由會計(jì)記賬，后交出納部門付款，以防止發(fā)生透支；對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，要先記付款單位賬，再記收款單位 另外 ， 會計(jì)憑證的傳遞 ， 除有關(guān)業(yè)務(wù)另有規(guī)定外 (如銀行匯票等 )， 一律在銀行內(nèi)部傳遞 ， 不得交客戶代為傳遞 。 值得討論的問題是： 違規(guī)吸存弊端 ? 是否吸存越多 ， 商業(yè)銀行效益越好 ？ 15 一、 存款 是商業(yè)銀行以信用方式吸收的單位和居民個人的暫時閑臵和待用的貨幣資金 。其中：人民幣銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)遵守中國人民銀行制定的 《 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 》 ；外幣存款賬戶的開立和使用應(yīng)遵守國家外 18 匯管理局的 《 境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定 》 ；個人儲蓄賬戶的開立和使用應(yīng)遵守 《 儲蓄管理?xiàng)l例 》 ；單位定期存款賬戶的開立和使用應(yīng)遵守 《 人民幣單位存款管理辦法 》 。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金 專用存款賬戶 ，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。如：支付密碼、電腦驗(yàn)印、指紋驗(yàn)證等，從技術(shù)上提高銀行防范虛假支付指令的能力。 23 如果你是銀行會計(jì)，面對下列客戶你如何為其選擇存款賬戶類型？ 合格境外機(jī)構(gòu)投資者美國高盛公司將在某國有商業(yè)銀行開設(shè)人民幣特種賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（）； 省建三公司 6分隊(duì)在深圳從事某商業(yè)大夏的施工，（施工期為兩年）而在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)存款賬戶，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（）； 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)因柳林校區(qū)建設(shè)而向中國工商銀行省分行借款Y萬元，因借款的轉(zhuǎn)存，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（ ）； 24 西南財(cái)大后勤服務(wù)總公司在中國農(nóng)業(yè)銀行成都財(cái)大支行開設(shè)主辦賬戶，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（ ） 學(xué)生青荷想要求銀行開設(shè)具有資金收付結(jié)算功能的個人存款賬戶，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（） 老師央歌來銀行辦理 20210元一年期整整定儲，銀行會計(jì)應(yīng)選擇（ ） 不正當(dāng)?shù)拇婵罡偁幱心男┪：Γ? 25 （ 四 ） 存款業(yè)務(wù)核算的要求 教材 P54 二 、 單位存款 ， 又稱對公存款 ， 是指各企事業(yè)單位 、機(jī)關(guān)團(tuán)體 、 部隊(duì) 、 社會團(tuán)體和個體工商戶等單位存入銀行的款項(xiàng) 。 對現(xiàn)金收款業(yè)務(wù) ， 先收款后記賬；對現(xiàn)金付款業(yè)務(wù) ， 先記賬后付款 。若遇利 率調(diào)整不分段計(jì)息。 印鑒：單位財(cái)務(wù)專用章 、 單位法定代表人章或主要負(fù)責(zé)人印章和財(cái)務(wù)人員章 。 銀行柜員 審核支付憑證及進(jìn)賬單無誤后 ， 以支付憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票 、 進(jìn)賬單的第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票進(jìn)行賬務(wù)處理 。 單位定期存款 全部提前支取 ， 按 支取日 掛牌公告的活期存款利率計(jì)息 。 35 商業(yè)銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須堅(jiān)持“存款自愿，取款自由，存款有息，為存款人保密”的原則。 一元起存 ， 多存不限 。同時，編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬： （付出）：空白重要憑證－ 活期儲蓄存折 儲戶 持存折來銀行辦理 續(xù)存 時，應(yīng)填寫存款憑證，連同現(xiàn)金一并交銀行柜員。 在取款憑證上蓋章后 ， 將現(xiàn)金 、 存折 、 身份證件交于客戶 。 定期儲蓄存款按存取方式不同可分為整存整取 、 零存整取 、 整存零取 、 存本取息 。 以存款憑證代現(xiàn)金收 貸：定期儲蓄存款 －整存整取定期儲蓄 戶 44 銀行柜員 核對 打印的存款憑證、整存整取定期存單等憑證上各項(xiàng)內(nèi)容。預(yù)留密碼由客戶輸入賬戶密碼。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。 1） 開戶 儲戶 開立零存整取定期儲蓄存款賬戶須憑本人身份證件辦理 ， 若委托他人代理 ， 還需出示代理人身份證件 。 將存折 、 身份證件交客戶 。 3） 銷戶 儲戶 將取款憑證、零存整取定期儲蓄存折交柜員（若大額支取或全部提前支取還需出示身份證件原件）。 固定基數(shù)計(jì)息法 ，即指事先算出每元存款本金利息基數(shù)，到期乘以存款余額的計(jì)息方法。 值得研究的問題是： 貸款風(fēng)險(xiǎn)的識別與防范。 根據(jù) 《 貸款通則 》 第九條規(guī)定 ， 銀行貸款根據(jù)期限的長短 ， 可分為短期貸款 、 中期貸款 、 長期貸款 。短期貸款按借款行業(yè)不同可分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、建筑業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款、三資企業(yè)貸款、私營企業(yè)貸款和其他短期貸款； 貸款還可按 責(zé)任主體 不同，分為自營貸款和委托貸款；按 功能 劃分為政策性貸款和商業(yè)性貸款等。 經(jīng)信貸部門審查同意后，送交 會計(jì)部門 憑以辦理，并發(fā)放電子許可證。 《 貸款通則 》 第十二條規(guī)定 “ 借款人申請貸款展期，應(yīng)當(dāng)在貸款到期日前提出，經(jīng)貸款人同意，可以展期。 68 （ 二 ） 抵押貸款的核算 抵押貸款 是指按 《 中華人民共和國擔(dān)保法 》 規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。會計(jì)分錄同上。 貸款合同期內(nèi) ， 遇利率調(diào)整 不分段計(jì)息 。 （ 收入 ） ：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 借： 存款 —— 貸：利息收入 —— （ 付出 ） ：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 81 對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息 ， 增量部分 (2021年1月 1日產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息 )， 在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過 90天以上 ， 要相應(yīng)作 沖減 利息收入處理 ， 并轉(zhuǎn)入表外科目進(jìn)行核算 。 貸款期月數(shù) 貸款每次歸還的利息＝（貸款總金額－已歸還貸款本金累計(jì)金額） 日利率 30 B、 按季 等額本金歸還法 貸款每次歸還的本金 =貸款總金額 247。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動 20％。 核銷 銀行應(yīng)建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。如今，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，支付結(jié)算是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血脈。其充分運(yùn)用了貨幣流通手段的職能。 支付結(jié)算 是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中，使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。 99 誰的錢進(jìn)誰的賬 ， 由誰支配 商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時 ， 必須保護(hù)客戶對其存款的所有權(quán)和使用權(quán) 。 按其 使用的區(qū)域不同 分為異地結(jié)算方式、同城結(jié)算方式、異地與同城通用的結(jié)算方式。 ④ 付款人名稱 。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金。 110 (二 ) 銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 (P107) 銀行匯票 是出票銀行簽發(fā)的 ， 由其在見票時按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 。 此外 ， 銀行匯票還有代理付款人 ， 即是指代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行 。 105 5)、 支票的提示付款期為 十天 ,從簽發(fā)的次日算起 ,到期日遇例假日順延 。 ⑥ 出票人簽章 (兩個章 :即單位財(cái)務(wù)專用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章 .) 欠缺記載上列事項(xiàng)之一的 ,支票無效 。 102 二 、 “ 三票一卡 ” 結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 支票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 (P100) 概念及適用范圍 支票 是由出票人簽發(fā) ， 委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù) 。 同時 ， 商業(yè)銀行必須依法為單位 、個人的存款保密 ， 除國家法律規(guī)定和國務(wù)院授權(quán)銀行監(jiān)督項(xiàng)目外 ， 其他部門委托監(jiān)督的款項(xiàng) ，銀行不予受理 ， 也不得代理任何單位查詢 、 扣款 ， 不得停止單位 、 個人對存款的正常支付 。 同時 ， 還有利于商業(yè)銀行集中各單位 、 個人的閑散資金 ， 穩(wěn)定和擴(kuò)大商業(yè)銀行的信貸資金來源 。） 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 是通過銀行劃賬的方式（即將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶），實(shí)現(xiàn)資金在銀行賬戶上的轉(zhuǎn)移。 了解支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類和各種結(jié)算方式的基本規(guī)定。 90 （ 二 ） 貸款損失準(zhǔn)備的核算 P94 為了加強(qiáng)對貸款損失準(zhǔn)備金的管理 ， 設(shè)臵 “ 貸款損失準(zhǔn)備 ” 賬戶 ， 反映和監(jiān)督準(zhǔn)備金的提取和使用情況 。 89 貸款損失準(zhǔn)備 由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。 分類 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。 借：利息收入 ——逾期貸款利息收入 ——應(yīng)收 中長期貸款利息戶 （收入）：催收貸款利息 —— 中長期貸款利息戶 例 2． P91 82 三、個人貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）種類 個人汽車消費(fèi)貸款 個人消費(fèi)貸款 個人質(zhì)押貸款 個人大額耐用消費(fèi)品貸款等 中央貼息助學(xué)貸款 個人貸款 國家助學(xué)貸款 地方貼息助學(xué)貸款 個人住房貸款 個人公積金住房貸款 個人商業(yè)性住房貸款 83 （ 二 ） 、 個人住房貸款，通常其貸款額度最高為所購住房全部價款或評估價值的 80%；住房公積金貸款數(shù)額不得超過借款人家庭成員退休年齡所交住房公積金數(shù)額的兩倍。 計(jì)息方式有余額表計(jì)息和乙種賬頁計(jì)息兩種 ， 其與單位活期存款計(jì)息方法相同 。 處理（出售、拍賣）結(jié)束： 借： 科目或庫存現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)－ 行使抵押權(quán)資產(chǎn)戶 收回資金 多于 其他資產(chǎn)數(shù)和 “ 不足部分 ” 的合計(jì)，其差額退回借款人； 少于 其他資產(chǎn)數(shù)，繼續(xù)追索或 按核銷呆帳程序處理。 借款人能以較低的利率獲得資金。 ” 程序： 申請 —信貸部門批準(zhǔn)，發(fā)電子許可證 —會計(jì)部門處理。 審查無誤后，入錄記賬要素，由系統(tǒng)自動與電子 借： 貸款 —— 貸：活期存款 —— 戶 第一聯(lián)借據(jù)回單聯(lián)加蓋銀行業(yè)務(wù)公章后退借款單位；第五聯(lián)會計(jì)部門按貸款到期日先后順序排列保管。會計(jì)部門的賬務(wù)核算采用了 四種 核算方式： 即：逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)。 銀行貸款按資產(chǎn)質(zhì)量劃分 ， 可分為 正常貸款 和 不良貸款 兩大類 。 銀行信用機(jī)制的維護(hù)。 2 適用于：存款逐月全存，到期支取的計(jì)息。根據(jù)系統(tǒng)提示入錄相關(guān)信息。 51 同時，編制表外科目付出傳票并登記表外科目明細(xì)賬： （付出）：空白重要憑證－ 零存整取儲蓄存折 2） 續(xù)存 儲戶 將存款憑證 、 零