【正文】 從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發(fā) 11 展，從公司運行、內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見和建議，參與經(jīng)營決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。 （三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力 1． 拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域 在國際上，內(nèi)部審計師已經(jīng)從事包括財務(wù)檢查與審計、經(jīng)營審計、管理審計以及遵紀(jì)守法審計在內(nèi)的綜合審計工作。正因 為如此，必須在管理層和普通職員的日常工作中都樹 10 立起風(fēng)險意識，內(nèi)部審計 機構(gòu)對企業(yè)的高風(fēng)險區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在 的風(fēng)險，并給予相關(guān) 改進(jìn) 措施，以降低企業(yè)面臨 的風(fēng)險 。同時也要提高法律法規(guī)的權(quán)威性，加大對不依法審計的行為的警戒和懲處力度，在全社會形成尊重審計法律的氛圍，讓從業(yè)人員尊重法律、依據(jù)法律、提升對 法律的認(rèn)知和認(rèn)同。 2． 完善內(nèi)部審計制度 建立了理想的內(nèi)部審計模式還需要各個部門明確職責(zé)，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范董事會 /審計委員會 總經(jīng)理 計劃部門 其他職能部門 生產(chǎn)部門 供應(yīng)部門 內(nèi)部審計部門 9 的內(nèi)部審計制度，來監(jiān)督和保障內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行，不斷加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險 的控制 ，保障經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和會計信息的真實合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。目前銀行的內(nèi)部審計 人員一般都是 財務(wù)專業(yè)出身， 很多缺乏相關(guān)的審計知識，而 那些能熟練使用計算機審計軟件的專業(yè) 型人才也 是十分缺乏。有的企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計就是審財務(wù)信息的真實性。從胡偉東伙同銀行內(nèi)部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設(shè)。 (二 ) 內(nèi)部控制環(huán)境的限制 所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素統(tǒng)稱，它反映了董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。 郭化林等的調(diào)查顯示， 31%的內(nèi)部審計機構(gòu)在副職的領(lǐng)導(dǎo)下， 29%的內(nèi)部審計機構(gòu)由總會計師主管。 通過審計監(jiān)督維護(hù)國家及其他財產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益，是一個重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問題。由于本身審計人員素質(zhì)和經(jīng)驗的不足，可能選擇錯誤的審計方法，另外企業(yè)關(guān)于審計成本不合理的控制，審計人員也會無法做好審計工作。內(nèi)部審計 人員不僅要關(guān)注財務(wù)信息，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營效率和合法性等。若舞弊無法被審計人員發(fā)現(xiàn)的話就增加了其審計風(fēng)險。 第 三、保護(hù)作用：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本單位的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航?？傊瑑?nèi)部審計為公司獨立的專職機構(gòu)，為管理者提供建議，并沒有指揮審 查單位改進(jìn)的權(quán)利?！弊钚露x表明，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理。 第三部分：現(xiàn)如今我國國有企業(yè)內(nèi)部審計所面臨的問題與局限性。 薛菁（ 20xx）在《強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的探討》一文中提到：當(dāng)前內(nèi)部審計的手段還比較落后，這與現(xiàn)階段國有企業(yè)較多地引入現(xiàn)代信息技術(shù)輔助管理的形勢不太適應(yīng)。國有企業(yè)因為歷史的原因內(nèi)部審計機制一直不完善，相關(guān)部門獨立性差，同時內(nèi)控環(huán)境薄弱，一人獨大現(xiàn)象隨處可見，管理層對內(nèi)部審計的忽視也致使內(nèi)部審計得不到重視。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；內(nèi)控環(huán)境；國有企業(yè)；審計風(fēng)險 II Abstract Internal audit of stateowned enterprises have great significance of the healthy development of stateowned enterprises. However, because of the development constraints, own characteristics and financial environment of the whole world our stateowned enterprises have their weakness. Firstly, this paper reveals the evolution of the internal a udit concepts and the necessity of the development of the stateowned enterprises internal audit. Secondly, this paper analyses the limitations of the stateowned enterprise internal, including the problem of internal audit mechanism, internal control environment and internal audit execution. At last, according to defects in the internal audit, I put forward measures: build internal audit mechanism, perfect internal control environment and improve internal audit execution. According to the different characteristics of each enterprise they can use appropriate methods to strengthen the internal audit to give full play to the role of internal audit and ensure the orderly development of stateowned enterprises. Keywords: Internal audit。 internal control environment。另外落后的審計方法、偏低的審計人員結(jié)構(gòu)、審計人員的職業(yè)素質(zhì)等因素使得內(nèi)部審計執(zhí)行力方面跟不上當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展步伐。 如企業(yè)往往通過 ERP 、 MIS 等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、財力的配置與調(diào)度不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 第四部分：結(jié)合國有企業(yè)現(xiàn)狀提出加強內(nèi)部審計措施。而組織治理正由以往的靜態(tài)的命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷Σ粩嘧兓慕?jīng)營風(fēng)險的適應(yīng)。再者，內(nèi)部審計人員對于管理層的決策，并不負(fù)責(zé)評估。 第 四、 預(yù)警作用：內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，為單位預(yù)防風(fēng)險提出建議。 3． 審計對象的特殊性和復(fù)雜性。企業(yè)管理層一旦舞弊或違法經(jīng)營將會采用較為隱蔽的方式，這也在一定程度上 加大了審計 的 難度。 （三 ）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性 1． 內(nèi)部審計更貼近企業(yè)，能改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，能及時、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進(jìn)行審計，以發(fā)現(xiàn)管 理上的漏洞。因此， 在 金融危機挑戰(zhàn)的 情況下加強國有 企業(yè)內(nèi)部審計 具有其必要性。云南省的調(diào)查顯示， %的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或總裁的領(lǐng)導(dǎo)下，只有 %的內(nèi)部審計機構(gòu)是在董事會（審計委員會）和監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下 。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、治理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。在票據(jù)的審查中，貼現(xiàn)行對于一個名不見經(jīng)傳的小企業(yè)經(jīng)常有大額的票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的警惕性，這些都在一定程度上折射出銀行業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，也折射了對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重視程度 不夠 。所以配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。 8 三、對于加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)對策 （一） 健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè) 置及內(nèi)部審計制度 1． 建立符合企業(yè)特點的內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)該遵循（ 1）獨立性原則（ 2）權(quán)威性原則（ 3）效率優(yōu)化原則（