【正文】 從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發(fā) 11 展，從公司運行、內部控制中發(fā)現問題，提出改進意見和建議，參與經營決策、產品轉型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計掌握的企業(yè)內部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預測預警作用，為領導決策服務。 （三）有效提高企業(yè)內部審計執(zhí)行力 1． 拓寬內部審計工作領域 在國際上，內部審計師已經從事包括財務檢查與審計、經營審計、管理審計以及遵紀守法審計在內的綜合審計工作。正因 為如此，必須在管理層和普通職員的日常工作中都樹 10 立起風險意識，內部審計 機構對企業(yè)的高風險區(qū)域應當進行經常性檢查，及時發(fā)現已經存在或潛在 的風險，并給予相關 改進 措施，以降低企業(yè)面臨 的風險 。同時也要提高法律法規(guī)的權威性，加大對不依法審計的行為的警戒和懲處力度，在全社會形成尊重審計法律的氛圍，讓從業(yè)人員尊重法律、依據法律、提升對 法律的認知和認同。 2． 完善內部審計制度 建立了理想的內部審計模式還需要各個部門明確職責，并建立健全一套科學規(guī)范董事會 /審計委員會 總經理 計劃部門 其他職能部門 生產部門 供應部門 內部審計部門 9 的內部審計制度，來監(jiān)督和保障內部審計工作的有效執(zhí)行，不斷加強企業(yè)內部經營風險 的控制 ，保障經濟運行質量和會計信息的真實合法，有效提高企業(yè)資產收益率和經濟效益，實現國有企業(yè)的健康發(fā)展。目前銀行的內部審計 人員一般都是 財務專業(yè)出身， 很多缺乏相關的審計知識，而 那些能熟練使用計算機審計軟件的專業(yè) 型人才也 是十分缺乏。有的企業(yè)管理層認為，內部審計就是審財務信息的真實性。從胡偉東伙同銀行內部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設。 (二 ) 內部控制環(huán)境的限制 所謂內部控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素統稱，它反映了董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對內部控制的態(tài)度和行為。 郭化林等的調查顯示， 31%的內部審計機構在副職的領導下， 29%的內部審計機構由總會計師主管。 通過審計監(jiān)督維護國家及其他財產所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經營管理、提高其經濟效益，是一個重大而復雜的戰(zhàn)略問題。由于本身審計人員素質和經驗的不足，可能選擇錯誤的審計方法，另外企業(yè)關于審計成本不合理的控制，審計人員也會無法做好審計工作。內部審計 人員不僅要關注財務信息，還要關注企業(yè)經營效率和合法性等。若舞弊無法被審計人員發(fā)現的話就增加了其審計風險。 第 三、保護作用：內部審計通過查錯糾弊，為本單位的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。總之，內部審計為公司獨立的專職機構，為管理者提供建議，并沒有指揮審 查單位改進的權利?！弊钚露x表明，內部審計關注組織治理。 第三部分：現如今我國國有企業(yè)內部審計所面臨的問題與局限性。 薛菁（ 20xx）在《強化國有企業(yè)內部審計的探討》一文中提到：當前內部審計的手段還比較落后，這與現階段國有企業(yè)較多地引入現代信息技術輔助管理的形勢不太適應。國有企業(yè)因為歷史的原因內部審計機制一直不完善，相關部門獨立性差，同時內控環(huán)境薄弱，一人獨大現象隨處可見，管理層對內部審計的忽視也致使內部審計得不到重視。 關鍵詞： 內部審計；內控環(huán)境；國有企業(yè)；審計風險 II Abstract Internal audit of stateowned enterprises have great significance of the healthy development of stateowned enterprises. However, because of the development constraints, own characteristics and financial environment of the whole world our stateowned enterprises have their weakness. Firstly, this paper reveals the evolution of the internal a udit concepts and the necessity of the development of the stateowned enterprises internal audit. Secondly, this paper analyses the limitations of the stateowned enterprise internal, including the problem of internal audit mechanism, internal control environment and internal audit execution. At last, according to defects in the internal audit, I put forward measures: build internal audit mechanism, perfect internal control environment and improve internal audit execution. According to the different characteristics of each enterprise they can use appropriate methods to strengthen the internal audit to give full play to the role of internal audit and ensure the orderly development of stateowned enterprises. Keywords: Internal audit。 internal control environment。另外落后的審計方法、偏低的審計人員結構、審計人員的職業(yè)素質等因素使得內部審計執(zhí)行力方面跟不上當前的企業(yè)發(fā)展步伐。 如企業(yè)往往通過 ERP 、 MIS 等系統進行人力、物力、財力的配置與調度不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉環(huán)節(jié)。 第四部分：結合國有企業(yè)現狀提出加強內部審計措施。而組織治理正由以往的靜態(tài)的命令控制模式轉變?yōu)閷Σ粩嘧兓慕洜I風險的適應。再者，內部審計人員對于管理層的決策，并不負責評估。 第 四、 預警作用：內部審計通過對內部控制制度執(zhí)行情況的檢查，及時發(fā)現漏洞，為單位預防風險提出建議。 3． 審計對象的特殊性和復雜性。企業(yè)管理層一旦舞弊或違法經營將會采用較為隱蔽的方式，這也在一定程度上 加大了審計 的 難度。 （三 ）我國國有企業(yè)內部審計的必要性 1． 內部審計更貼近企業(yè)，能改善企業(yè)管理，提高經濟效益 內部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內部各項規(guī)章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，能及時、準確地判斷高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現管 理上的漏洞。因此， 在 金融危機挑戰(zhàn)的 情況下加強國有 企業(yè)內部審計 具有其必要性。云南省的調查顯示， %的企業(yè)內部審計機構是在總經理或總裁的領導下，只有 %的內部審計機構是在董事會（審計委員會）和監(jiān)事會的領導下 。我國企業(yè)內部控制環(huán)境因素包括：公司治理結構、治理哲學與經營風格、組織結構、董事會、經營者素質和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權責分配體系和信息系統。在票據的審查中，貼現行對于一個名不見經傳的小企業(yè)經常有大額的票據業(yè)務缺乏應有的警惕性，這些都在一定程度上折射出銀行業(yè)內部審計執(zhí)行力度不夠，也折射了對于內部審計和內部控制的重視程度 不夠 。所以配備的內部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。 8 三、對于加強國有企業(yè)內部審計的相關對策 （一） 健全內部審計機構設 置及內部審計制度 1． 建立符合企業(yè)特點的內部審計機構 內部審計機構設置應該遵循（ 1）獨立性原則（ 2）權威性原則（ 3）效率優(yōu)化原則（