【正文】 簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并蓋章或押印。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年 6月 20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。 預(yù)備會(huì)談可以采用 （一）企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估和審核： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起 5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行審核和評(píng)估。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。原預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新 （五）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行 在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生 分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商 。（ 權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則 ） 成本分?jǐn)倕f(xié)議的主要內(nèi)容： （一）參與方的名稱(chēng)、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)； （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)； （五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的審核： 企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè) 50%以上股份 。 不得扣除利息支出的處理辦法 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款， 利息支出的同期資料證明： 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資 （四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； （五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融 （十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 A公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； B公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬(wàn)元，占 60%的股份。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬(wàn)元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬(wàn)元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬(wàn)元，利息額為400 8%=32萬(wàn)元。 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 如何計(jì)算受控外國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)的稅金： 計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算： 中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得 ＝視同股息分配額實(shí)際持股 中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層 受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬 哪些情況不受受控外國(guó)企業(yè)規(guī)定約束： 計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得 受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條 中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的 （一）設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）； （三）年度利潤(rùn)總額低于 500 關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知 ： 國(guó)稅函 [2023]37號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定，為了簡(jiǎn)化判定由中國(guó)居民企業(yè)，或者由中國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，現(xiàn)明確如下： 中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。 成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀?不相配比 成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理： 對(duì)于符合獨(dú)立交易原 （一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定 （二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì) （三）涉及無(wú)形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn) 企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定 采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排或雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)后 10日內(nèi)，以及預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后 20日內(nèi)，將單邊預(yù)約定價(jià)安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)以及安排變動(dòng)情 （五）成本分?jǐn)倕f(xié)議規(guī)定及其應(yīng)對(duì) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用范圍： 根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓 無(wú)形資產(chǎn) ，或者共同提供、接受 勞務(wù) ，應(yīng)符合本章規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起 15日內(nèi)做出是否受理的書(shū)面答復(fù)，向企業(yè)送達(dá) 《預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書(shū)》 。如有未決問(wèn)題或?qū)⒁l(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以 （二）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期（一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況。 國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。 預(yù)約定價(jià)的正式申請(qǐng)和 10項(xiàng)資料準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起 3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)》。 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起 15日內(nèi)函復(fù)，逾期未函復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。 案頭審核 應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況 企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。 ★ 合理解釋 —— （ 6）、 分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個(gè)理想、完整的生命周期包括引入期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期 ?；镜臓I(yíng)銷(xiāo)策略有兩種： 一種是推動(dòng)式 —— 讓利促銷(xiāo)效應(yīng) ?？梢钥闯觯瑢?duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也就會(huì)不一樣。 ★ 案例分析 —— 某公司年銷(xiāo)售額 1000萬(wàn)元，其中加工費(fèi)用占30％?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷(xiāo)售分立。 交易凈利潤(rùn)法的使用規(guī)定和適用條件 交易凈利潤(rùn)法 以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定是否具有可比性 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。 1．關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交 2．關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由； 3．關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 4 5．與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； 6．對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 7．關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫(xiě)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》 。 （六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。 預(yù)約定價(jià)安排管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱(chēng)。 ? 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平 ，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給綿陽(yáng)銷(xiāo)售公司，故將銷(xiāo)售給綿陽(yáng)公司的售價(jià)降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷(xiāo)售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元。 （ 5）大宗商品如礦產(chǎn)品等“送貨”銷(xiāo)售與交通運(yùn)輸 （ 17%與 3%） ★法規(guī)依據(jù) —— 財(cái)稅 [2023]171號(hào)文件：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%[本通知所稱(chēng)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽 ]； ★策劃思路 —— （ 1）商品銷(xiāo)售價(jià)格與運(yùn)輸費(fèi)用的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移； （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用的巧妙“轉(zhuǎn)移支付方式”避稅。 ★策劃思路 —— 內(nèi)部的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式：同一對(duì)象租賃，以“總價(jià)不變”為原則，分析二者的稅負(fù)差異，實(shí)行“水往低處流”的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移方式，實(shí)現(xiàn)租賃的合理避稅。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。為避免對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用， 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 2號(hào) 中對(duì)于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。 “獨(dú)立交易原則” —— 是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。即完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。對(duì)于符合公平交易原則并按時(shí)（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后 30日內(nèi)）在國(guó)家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢? 1A一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進(jìn)行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移避稅。 增值稅類(lèi)： （ 1）商場(chǎng)一般納稅人一般商品與農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售 （ 17%與 13%）； （ 2）增值稅征稅商品與免稅商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售 （征和免）； （ 3）一般納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商品價(jià)款的分離 （ 17%與 5%）； （ 4）機(jī)械制造公司農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件銷(xiāo)售（ 13%與 17%的差異） ★案例分析 —— 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。 （ 6）提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”， 巧妙策劃軟件混合銷(xiāo)售； ★ 納稅問(wèn)題 —— 關(guān)于軟件銷(xiāo)售的混合銷(xiāo)售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問(wèn)題？嵌入式軟件的征免稅問(wèn)題如何掌握？ ★策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取“售后服務(wù)費(fèi)”（營(yíng)業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核算。 ? 由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查