【正文】 調整等工作的總稱。 （七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 （四）可比性分析 1．可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、 2．可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的 3．可比交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的 4 5．可比數(shù)據(jù)的差異調整及理由?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛? （一） 交易資產(chǎn)或勞務特性 ， 主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等； （二） 交易各方功能和風險 ， 功能主要包括：研發(fā)、設計，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，分銷風險，市場推廣風險，管 （三） 合同條款 ， 主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容 （四） 經(jīng)濟環(huán)境 ， 主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格， （五） 經(jīng)營策略 ， 主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風險規(guī) 稅務機關如何判定可比非受控價格 可比非受控價格法 以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、 銷售利潤率 、完全 可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在 關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調整，無法合理調整的， 交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－ 600） 17％＝ 68元，稅負為 % 如果選擇方式二 :假設銷售給銷售公司 850元，交納增值稅 (850600) 17％＝ ,對應的稅負為 5%。全部自己生產(chǎn)的稅負為 5％。 ★ 合理解釋 —— （ 4） 分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位說 現(xiàn)在分析稅負時比較強調同行業(yè)比較。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。 （ 1）現(xiàn)場調查 —— 稅務機關對已確定的調查對象，應根據(jù)稅法實施條例的規(guī)定，實施 現(xiàn)場調查 （一）現(xiàn)場調查人員須 2 （二）現(xiàn)場調查時調查人員應出示《稅務檢查證》，并送達《稅務檢查通知書》。 （二）企業(yè)的關聯(lián)方以及可比企業(yè)應在與稅務機關約定的期限內提供相關資料，約定期限一般不應超過 60 企業(yè)、關聯(lián)方及可比企業(yè)應按稅務機關要求提供真實、完 可比性分析報告和審核： 稅務機關應按本辦法第二章的有關規(guī)定，核實企業(yè)申報信息，并要求企業(yè) 填制《企業(yè)可比性因素分析表》 稅務機關在企業(yè)關聯(lián)申報和提供資料的基礎上，填制《企業(yè)關聯(lián)關系認定表》、《企業(yè)關聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比 轉讓定價調查涉及向關聯(lián)方和可比企業(yè)調查取證的，稅務機關向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調查取證。 納稅調整和處理： 稅務機關采用四分位法分析、評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應按照不低于中位值 經(jīng)調查，企業(yè)關聯(lián)交易符合獨立交易原則的，稅務機關應做出轉讓定價調查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調查結論通知書》。 預約定價安排一般適用于 同時滿足以下條件的企業(yè) ： （一）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在 4000萬元人民幣以上； （三）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應將《預約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》 （一）預約定價安排書面申請報告應包括如下內容： 1 2．企業(yè)近三年財務、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形 3 4．關聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構、人員、費用、資產(chǎn) 5．安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風 6 7 8 9 10 （二）企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務機關提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》 1 2 3 稅務機關應自收到企業(yè)書面延期申請后 15日內，對其延期事項做出書面答復，并向企業(yè)送達《預約定價安排正式申請延期報送答復書》。 （一）關聯(lián)方名稱、地址等基本信息；（二）安排涉及的關聯(lián)交易及法、預期經(jīng)營結果等；（四）與轉讓定價方法運用和計算基礎相關的術語定義；（五）假設條件；（六）企業(yè)年度報告、記錄保存、假設條件變動通知等義務；（七）安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；（八）相互責任條款；（九）安排的修訂；（十）解決爭議的方法和途徑；（十 預約定價的程序規(guī)范 稅務機關與企業(yè)就單邊預約定價安排草案內容達成一致后，雙方的法定代表人或法定代表人授權的代表 正式簽訂單邊預約定價安排 。 檢查內容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；轉讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設條件是否仍然有效；企業(yè)對轉讓定價方法的運用是否與假設條件相 稅務機關如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況，可視情況進行處理，直至終止安排；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況，稅務機關應認定預 （三）在預約定價安排執(zhí)行期內，如果企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)營結果不在安排所預期的價格或利潤區(qū)間之內的情況，稅務機關應在報經(jīng)上一級稅務機關核準后，將實際經(jīng)營結果調整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內。稅務機關應審核、評估企業(yè)的續(xù)簽申請資料，與企業(yè)協(xié)商擬定預約定價安排草案，并按雙方商定的續(xù)簽時間、地點等相關事宜，與企業(yè)完 預約定價安排的談簽或執(zhí)行同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，由國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調。涉及勞務的成本分攤協(xié)議 一般適用于 集團采購和集團營銷策劃。 成本分攤協(xié)議的同期資料： 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備和保存以下成本分攤協(xié) （三）非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； （四）本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系，加入支付或退出補償?shù)慕?（五）成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形 （六）本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況； （七）本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年 6月 20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。 國家稅務總局 二○○九年一月二十一日 （七）資本弱化管理規(guī)定及其應對 不得扣除利息支出的計算依據(jù) 所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除 不得扣除利息支出 =年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（ 1標準比例 / 標準比例 是指《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔 2023〕121 關聯(lián)債資比例 是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（以下簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（以下簡稱權益投資）的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各 關聯(lián)債資比例的具體計算方法 關聯(lián)債資比例 ＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/ 各月平均關聯(lián)債權投資 ＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 各月平均權益投資 ＝（權益投資月初賬面余額 +月末賬面余額）/2 權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。 三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應在 2023年作納稅調整，且在以后年度也不可扣除。 C公司支付的利息 D公司實際稅負不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機構同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 關聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設立D公司 。 ★ 溫馨提示 —— 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。 （五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起 經(jīng)營期限 少于20 （六）受控外國企業(yè)管理規(guī)定及其應對 是否屬于受控外國企業(yè)的判定 受控外國企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于所得稅法第四條第一款規(guī)定 稅率水平 50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配 本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構成實質控制。關聯(lián)方承擔的成本應與非關聯(lián)方在可比條件 參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另 企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎。稅務機關和企業(yè)每次會談，均應對會談內容進行書面記錄，同時載明每次會談時相互提供資料的份數(shù)和內容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過 30 稅務機關應在收到企業(yè)書面報告之日起 60日內，予以審核和處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預約定價安排條款和相關條件，或根據(jù)實質性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。主管稅務機關根據(jù)雙邊或多邊預約定價安排與企業(yè)簽訂 《雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》 在預約定價安排正式談判后和預約定價安排簽訂前，稅務機關和企業(yè)均可暫停、終止談判。 （三）上述申請內容所涉及的文件資料和情況說明，包括能夠支持擬選用的定價原則、計算方法和能證實符合預約定價安排條件的所有文件資料，企業(yè)和稅務機關均應妥善保存。 預約定價預備會談規(guī)定 企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應向稅務機關書面提出談簽意向，稅務機關可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關內容及達成預約定價安排的可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。 補稅及后期管理： 企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后，應按規(guī)定期限繳納 稅款及利息 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起 5年內實施 跟蹤管理 。需取得境外有關資料的，可按有關規(guī)定啟動稅收協(xié)定的情報交換程序，或通過我駐外機構調查收集有關信息?！对儐? （五）需調取賬簿及有關資料的，應按照征管法實施細則第八十六條的規(guī)定，填制《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，辦理有關法定手續(xù)，調取的賬簿、記