【正文】 料價格差異 3200 應付帳款 64800 ? 如果根據標準料單發(fā)出 6000公斤材料，則記錄發(fā)出材料的分錄： 借：生產成本 102023 貸：原材料 102023 ? 如需追加領料 10公斤，則分錄如下： 借：材料數量差異 170 貸：原材料 170 48 （ 2）直接人工成本差異的計算與分析 ? 計 算 直接人工成本差異也可分為價格 (工資率 )和數量 (效率 ) ? 直接人工效率差異 ＝實際工時標準工資率－標準工時標準工資 ＝ (實際工時－標準工時）標準工資率 ? 直接人工工資率差異 ＝實際工時實際工資率－實際工時標準工資率 ＝實際工時 (實際工資率－標準工資率） 49 ? 分 析 效率差異 揭示由于實際工作時數超過標準工作時數而發(fā)生的額外成本，或由于實際工作時數少于標準工作時數而節(jié)約的成本。 51 ? 會計處理 為分別反映人工成本的工資率和效率差異，可設立科目 “ 人工工資率差異 ” 和 “ 人工效率差異 ” 。 53 例： A公司預期本年的生產量為 96000單位，每單位耗用 2個工時，其標準直接人工為 192023工時，預期的總制造費用成本為 998400元 (變動制造費成本 614400元加上固定制造費成本 384000元 ) 標準分配率＝預計總制造費成本247。 ? 生產能力差異 ，反映了將固定成本總額分配于不同的產量與最初預算數相比所產生的影響。 等于實際固定制造費成本和預算固定制造費成本的差數，計算： 固定制造費預算差異 ＝實際固定制造費成本－預算固定制造費成本 ＝ 150000－ 150000＝ 0 彈性預算差異三分法 58 (2)生產能力差異 固定制造費生產能力差異 ＝預算固定成本－實際工時標準固定費用分配率 ＝ 150000－ 126710 ＝－ 2052（有利 ) 這項差異是有利差異，因為與預算比固定成本分配于更多的產量之上。將上例制造費計入生產成本的會計分錄如下： 借：生產成本 252023 制造費可控制差異 2400 貸：制造費工廠產量差異 1200 制造費用 253200 ?會計處理 ： 63 四、成本差異的處理與調查 （１）成本差異可視具體情形不同分別進行處理： ?標準成本與實際成本非常接近 在這種情況下，成本差異的總額可能很小，因此，差異帳戶一般均結轉于銷售成本帳戶，作為例行結帳程序的一個組成部分。因為此類差異的頻頻出現，不是反映此項成本長期失控，就是說明標準已陳舊。首先不應把不可控差異安排在調查計劃中，其次要避免對隨機差異進行不必要的調查。這項差異可用來計量管理活動控制成本的能力。 ?工廠產量差異 ， 是標準許可工時預算與計入生產對象的制造費之間的差別 下面舉例分析 56 例：甲公司預期按 100%能量進行營業(yè)，并使用一項彈性預算，將制造費成本劃分為固定成本和變動成本。 192023＝ (元／工時 ) 標準固定制造費分配率 ＝預計固定制造費成本247。如：電力、物料等隨產量的變化而變化，它們屬 變動制造費成本 。 ②產品工藝過程，加工方法和工種調配的改變。 ② 對廢料或損壞材料有較好的控制或缺乏控制。直接材料的差異計算如下： 43 ? 材料價格差異 ＝實際數量實際價格－實際數量 ＝實際數量（實際價格－標準價格） ? 材料數量差異 ＝實際數量標準價格－標準數量 ＝（實際數量－標準數量）標準價格 ? 材料成本差異 ＝實際數量實際價格－標準數量 ＝材料實際成本－材料標準成本 =材料價格差異 +材料數量差異 44 ? 分 析 （ 1） 材料價格差異 ：這項差異就是材料采購成本與編制標準成本單時的預計價格相比，多付或少付的價款。 40 ? 標準工時的制訂： 往往受工場布局、生產計劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成： ?過去工時的平均值。 38 ? 材料的價格標準可以采用： ?現行或預期價格標準 ?正常價格標準 前者是最合乎需要和最有效的標準，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標準。 36 二、標準成本的制定 ? 標準成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面著手進行。 ? 理想標準成本 。成本差異的研究，對計劃、控制和生產過程評價具有重要影響。 3) 計算本月原材料費用應分配的材料成本差異 。 26 ? 甲產品人工費脫離定額差異 ＝甲產品實際生產工資－定額生產工資 ＝ 實際生產工時 實際小時工資率－實際完成的定額生產 工時 計劃小時工資率 ＝ 3100 － （ 800＋ 100 60％ － 100 50％ ） 3 ＝ 8680－ 8505 ＝＋ 175（ 元 ） 27 定額法下完工產品及在產品成本的計算 資料：某廠甲產品采用定額法計算成本 。 本月材料限額領料憑證登記數量為11200千克 ， 材料超限額領料憑證登記數量為500千克 ， 期初車間有余料 50千克 ， 期末車間盤存余料為 200千克 。 原材料脫離定額差異（量差）的計算 ? 原材料脫離定額差異核算 ——有三種方法 ? 限額法 ——限額領料單，超額用一般領料單，退料單 ? 切割核算法 ——材料切割核算單 ? 盤存法 ——進行盤存，投產產品數量原材料消耗定額 P100見教材例 76 ? 原材料脫離定額差異的計算公式為： 14 原材料脫離定額差異 =按實際耗用量計算的計劃成本 －定額成本 =（實際耗用量－定額耗用量）材料計劃單價 (量差 ) 生產工時和生產工資脫離定額差異的計算 ? 計件工資制下，生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。 將本月完工產品的定額成本加減各種差異，調整計算出完工產品的實際成本。 8 計算