【正文】 這種差異也叫實(shí)質(zhì)性差異。 總的差異為 (2400－ 1200)＝ 1200元 (不利 )。 57 (1)預(yù)算差異 ①變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異。 192023＝ (元／工時(shí) ) 54 ?計(jì)算與分析 當(dāng)使用彈性預(yù)算時(shí)，差異計(jì)算有兩種主要方法 ： １、三差異分析法 ? 預(yù)算差異 ，反映了該期發(fā)生的實(shí)際耗費(fèi)水平與預(yù)計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平之間的差異。 在這兩組制造費(fèi)成本之間，還有相當(dāng)數(shù)目的間接成本 ，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，在不規(guī)則的間隔中增加。 ④勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或降低。 ④耗用材料的產(chǎn)出差異。 ②未能預(yù)見(jiàn)的市場(chǎng)價(jià)格變化。 ?根據(jù)產(chǎn)品和制造過(guò)程中的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。 還應(yīng)注意考慮以下幾方面：確定最佳采購(gòu)批量獲得的價(jià)格優(yōu)惠；實(shí)現(xiàn)最低成本所采用的裝運(yùn)和儲(chǔ)藏的最佳方法；使用商業(yè)信用可能節(jié)約的成本和降低的價(jià)格。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，必須從 “ 數(shù)量 ” 標(biāo)準(zhǔn)和 “ 價(jià)格 ” 標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。 ? 正常（或現(xiàn)實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)成本 。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造 (生產(chǎn) )某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的。 28 1) 月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi) ＝月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用 ＋ 月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整＋本月定額費(fèi)用－完工產(chǎn)品定額費(fèi)用 ＝ 2800－ 40＋ 11200－ 12023 ＝ 1960（ 元 ） 2)原材料脫離定額差異合計(jì)＝月初在產(chǎn)品脫離定額的差異 +本月脫離定額的差異 ＝－ 40－ 800 ＝－ 840（ 元 ） 月初在產(chǎn)品原材料 本月脫離 原材料脫離定額差異率＝ 脫離定額的差異 + 定額的差異 完工產(chǎn)品原材料＋月末在產(chǎn)品原材料 定額費(fèi)用 定額費(fèi)用 ＝－ 840247。 定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 。 21 甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量 ＝ 500＋ 100－ 40＝ 560（ 件 ） 原材料定額消耗量 ＝ 560 20＝ 11200（ 千克 ） 原材料實(shí)際消耗量 ＝ 11200＋ 500＋ 50－ 200＝ 11550（ 千克 ） 原材料脫離定額差異 ＝ （ 原材料實(shí)際消耗量－原材料定額消耗量） 材料計(jì)劃單價(jià) ＝ （ 11550－ 11200） 8＝＋ 2800（ 元 ） 22 某玻璃鋼企業(yè)板材切割核算單中記錄：實(shí)際發(fā)料數(shù)量為 278千克（材料計(jì)劃單價(jià) ），退回余料數(shù)量為 6千克，廢料實(shí)際回收量為 克（計(jì)劃單價(jià) ），材料單件消耗定額 7千克，單件回收廢料定額為 ，應(yīng)割成的毛坯數(shù)量為 38件，實(shí)際割成毛坯數(shù)量 35件。因此，月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，需計(jì)算所耗原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，即所耗原材料的價(jià)格差異（價(jià)差）。 定額成本計(jì)算公式 原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額原材料計(jì)劃 單價(jià) 生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工 資率 制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 上述各項(xiàng)費(fèi)用額的合計(jì)數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額成本 12 定額成本的計(jì)算程序 ? 產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的計(jì)劃、技術(shù)、會(huì)計(jì)等部門(mén)共同制訂。 ? 根據(jù)消耗定額和費(fèi)用定額，按照產(chǎn)品品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目，計(jì)算產(chǎn)品定額成本，編制產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。 6 定額法概念： ? 是以定額成本為目標(biāo)成本，及時(shí)揭示生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，加強(qiáng)成本控制，并根據(jù)定額成本、脫離定額差異和定額變動(dòng)差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本管理和成本計(jì)算方法。熟練運(yùn)用定額法的基本原理解決生產(chǎn)中的實(shí)際問(wèn)題。 5 ?定額成本核算法是在三種成本計(jì)算方法（品種法、分步法、分批法）及兩種成本項(xiàng)目方法（制造成本法、變動(dòng)成本法）基礎(chǔ)上，以選中的事前預(yù)計(jì)產(chǎn)品單位成本，作為定額成本，層層分解到事中各責(zé)任中心，并在成本單中將各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本分為 “定額成本 ”與 “定額差異 ”兩部分，及時(shí)加以核算，促使事中各責(zé)任中心采取各種技術(shù)組織措施，把實(shí)際成本控制到最低。 ? 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù) 。 按確定的成本計(jì)算基本方法，匯集各項(xiàng)費(fèi)用和定額成本差異，按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 13 (二 )脫離定額差異的計(jì)算 ? 發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)賬中分別予以登記。 適用于在零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)的成套性較 大的情況下采用 20 五 、 定額法的相關(guān)舉例 練習(xí)原材料脫離定額差異的計(jì)算 例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料系生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入 ， 本月期初在產(chǎn)品 40件 ， 本月完工產(chǎn)品 500件 ， 期末在產(chǎn)品數(shù)量 100件 ， 單位產(chǎn)品材料消耗定額為 20千克 ， 材料計(jì)劃單價(jià)為8元 /千克 。 要求；計(jì)算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異 。 2) 分配原材料脫離定額差異 。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。但因科技發(fā)展、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。在某些工業(yè)企業(yè)里，對(duì)材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。其中： ?材料實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝材料耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量 材料耗用標(biāo)準(zhǔn)就是材料用量標(biāo)準(zhǔn)，指的是生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。發(fā)生這些差異的原因可能是： ① 使用不同規(guī)格的材料或代用品。 50 影響直接人工成本差異的主要原因有： ①工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整。制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 614400247。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對(duì)象的制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)的預(yù)算之間的差別。 60 彈性預(yù)算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實(shí)際制造費(fèi)用： 253200 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算：變動(dòng) (126000 ) 100800 固定 150000 250800