【正文】 —核算和管理； ? 會計(jì)核算什么？即 會計(jì)的具體對象 ——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤； ? 會計(jì)怎樣進(jìn)行核算？即 會計(jì)的核算方法 ——設(shè)置會計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營 是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 10 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） （六）會計(jì)六要素 基本準(zhǔn)則第十條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 本賬戶可以按照投資者的不同分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 15 5．“ 無形資產(chǎn) ”賬戶 P126 本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本， 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ，屬于資產(chǎn)類賬戶。 1．“ 短期借款 ”賬戶 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年） 的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 22 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記錄 P130 【 例 6－ 5】 海湛股份有限公司于 20 年 10月 1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款 60 000元，期限為 3個(gè)月，所得借款已存入開戶銀行。 （一）設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 其中： 增值稅 是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 1．“ 在途物資 ”賬戶 本賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，款項(xiàng)已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。 5．“ 預(yù)付賬款 ”賬戶 P131 本賬戶核算企業(yè)按照 合同規(guī)定預(yù)付 的款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。該批材料的貨款 20 000元，增值稅率 17%，同時(shí)以庫存現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)等采購費(fèi)用 600元。 （二） “制造費(fèi)用 ”賬戶 本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，計(jì)入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間一般物料消耗、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi) 。 （四） “累計(jì)折舊 ”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。 借：庫存現(xiàn)金 49 500 貸：銀行存款 49 500 【 例 6－ 24】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資 49 500元。 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 14 364 —B產(chǎn)品 21 546 貸：制造費(fèi)用 35 910 P143 【 例 6－ 31】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司生產(chǎn)的 A、 B產(chǎn)品于當(dāng)月全部完工并已驗(yàn)收入庫，月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) A、 B兩種產(chǎn)品成本（假定 A、 B產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品） 借：庫存商品 —A產(chǎn)品 35 834 —B產(chǎn)品 48 276 貸：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 35 834 —B產(chǎn)品 48 276 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會計(jì)記錄 660+5500+550+22023+4500+2700 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄 銷售業(yè)務(wù)就是要 確認(rèn) 產(chǎn)品的銷售收入、結(jié)算貨款，同時(shí)，還要 支付 因銷售而支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用， 申報(bào) 按銷售收入一定比例計(jì)算的銷售稅金， 結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。包括 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) (含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等 )的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用 。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000 【 例 6－ 36】 20 年 12月 22日海湛股份有限公司按合同約定向 Z公司發(fā)出已預(yù)收貨款的 B產(chǎn)品 50件，每件售價(jià) 600元，計(jì) 30 000元，增值稅率為 17%。 2．揭示實(shí)物資產(chǎn)的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。 編制原則： 哪方未入賬就在哪方調(diào)整， 加：對方已收款，己方未收款 減：對方已付款，己方未付款 . 銀行存款日記賬 月初余額 （略） …… （ 2） 25 100 （ 1） 15 000 …… …… 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 234 000 吸收存款（對賬單） …… 月初余額 （略） （ 3） 4 900 （ 4） 21 000 …… …… 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 240 000 企業(yè)已收 銀行未收 企業(yè)已付 銀行未付 銀行已付 企業(yè)未付 銀行已收 企業(yè)未收 企業(yè) 銀行 未達(dá)賬項(xiàng)有兩大類、四種情況 ① 企收，銀未收。 解決方法之一 ：通過賬戶記錄計(jì)算求得 解決方法之二 ：月末時(shí)通過實(shí)地盤點(diǎn)求得 ◆ 實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 ① 銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 某實(shí)物資產(chǎn)單位成本 ② 賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用數(shù)量 ③ 賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入成本－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用成本 優(yōu)點(diǎn)： 、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于日常監(jiān)督管理。 （ 1） 實(shí)地盤點(diǎn) 法 ① 逐一清點(diǎn)法：原材料、產(chǎn)成品、庫商品 ② 技術(shù)推算法：散裝成堆的化肥、飼料等 清查的原始憑證： “盤存單”、“實(shí)存賬存對比表” （ 2） 函證核對 法：適用于委托加工或保管中的物資 注意： 調(diào)查函 不能作為清查的原始憑證 3．固定資產(chǎn)的清查方法 P163 *** （ 1）方法： 實(shí)地盤點(diǎn) 法 （ 2）清查的原始憑證： “實(shí)存清單”、“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表” （三）應(yīng)收款項(xiàng)的清查方法 P164 ： 函證核對 法 注意：“ 往來款項(xiàng)對賬單 ”不能作為清查的原始憑證 五、資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)記錄 P165 （一）資產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 （包括金額和數(shù)量），查明原因。 5.“營業(yè)外支出 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)在 非日?；顒?中發(fā)生的各項(xiàng) 損失 ，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，屬于損益類賬戶。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄 4．應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的會計(jì)記錄 P172 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理 應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計(jì)記錄 應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 【 例 6—49】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某單位的貨款 17 00元已無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 P168 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（無法查明原因） 其他應(yīng)付款（應(yīng)付其他單位或個(gè)人款） 2盤虧 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收個(gè)人或保險(xiǎn)賠款） 管理費(fèi)用（管理不當(dāng)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【 例 6—44】 上例云龍股份有限公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款 110元，經(jīng)查是由于出納員王芳的責(zé)任造成的。 2.“其他應(yīng)收款 ”賬戶 P166 本賬戶是用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 缺點(diǎn)： 存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要耗用較多的人力和費(fèi)用。 、以存計(jì)耗，倒擠出銷售成本 (耗用成本 )，就可能把 非銷售和耗用的存貨損耗、短缺等隱含于銷售 (耗用 )成本中 ，從而削弱了對存貨的控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確。 ★ “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 核對 賬 面 結(jié)存數(shù) 實(shí) 際 結(jié)存數(shù) 庫存現(xiàn)金日記賬 企業(yè) （ 2）清查的原始憑證： 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù) “庫存現(xiàn)金日記賬”的余額 實(shí)存金額多于賬存金額 實(shí)存金額少于賬存金額 2．銀行存款的清查方法 P159 （ 1）基本概念 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將企業(yè)“銀行存款日記賬”與開戶銀行的“對賬單”逐筆核對發(fā)生額和余額。 應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售收入 消費(fèi)稅稅率 借：營業(yè)稅金及附加 5 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 5 250 產(chǎn)品銷售成本＝已（銷）售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ＝單位產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn)品數(shù)量 ＝主營業(yè)務(wù)成本 【 例 6－ 40】 匯總結(jié)轉(zhuǎn) 20 年 12月已售 A產(chǎn)品 150件， B產(chǎn)品 100件的生產(chǎn)成本。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 50 二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄 P147 (1)現(xiàn)銷 【 例 6－ 32】 20 年 12月 20日海湛股份有限公司向 X公司銷售 A產(chǎn)品 150件，每件售價(jià) 300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為 17%。屬于資產(chǎn)類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 46 2.“主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶 P150 損益類賬戶 核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如表 6－ 3 ： 借：制造費(fèi)用 22 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 30 000 【 例 6－ 28】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi) 5 400元（其中電費(fèi) 3400元，水費(fèi) 2023元）。 （六） “庫存商品 ”賬戶 本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) ) ，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 39 （三） “應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶 P142 *** 職工薪酬 ，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 費(fèi)用分配率＝ ＝ （元 /千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)＝ 2500 ＝ （元） 乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)＝ 5500 ＝ （元）