【正文】 ——02產(chǎn)品 85 100 注：企業(yè)在期末只需結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的成本。 二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 （一）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 損益類賬戶 借 貸 企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入 企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”的產(chǎn)品銷售收入 該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 借：應(yīng)收票據(jù) 42 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120 【 例 528】 年 12月 24日，永安企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南海公司銷售 02產(chǎn)品 150件， 240元，共計(jì) 36 000元，應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額 6 120元，全部款項(xiàng)收到南海公司簽發(fā)的一張期限為 6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。 借：銷售費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000 【 例 531】 年 12月 31日，永安企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅 5 300元。 營業(yè)外支出 損益類賬戶 借 貸 企業(yè)期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的營業(yè)外支出 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出 該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：管理費(fèi)用 750 應(yīng)付職工薪酬 150 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 —— 王經(jīng)理 1 000 【 例 540】 年 12月 31日，永安企業(yè)計(jì)提本期行政管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊 2 000元。 借：本年利潤 7 貸：所得稅費(fèi)用 7 根據(jù)以上數(shù)據(jù)計(jì)算，永安企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為24 170元（ 91 000－ 66 830），扣除所得稅 7 ，本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 16 。 借：短期借款 40 000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 40 800 【 例 553】 年 12月 30日，接銀行通知，永安企業(yè)向銀行借入的長期借款已到期，本金和利息 95 200元已直接從存款中劃轉(zhuǎn)。 （五）編制成本計(jì)算單 二、產(chǎn)品成本計(jì)算的一般方法 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的原料及主要材料，屬直接費(fèi)用，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品的 “ 直接材料 ” 項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 ? 本章重點(diǎn)是掌握企業(yè)各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)核算所需設(shè)置的主要賬戶及基本會(huì)計(jì)分錄的編制方法。 以永安企業(yè)為例： 制造費(fèi)用分配率＝ 20 800247。 借：應(yīng)付股利 180 000 貸：銀行存款 180 000 【 例 555】 年 12月 31日，永安企業(yè)以銀行存款向投資者支付本年應(yīng)付利潤 180 000元。 借：利潤分配 1 貸：盈余公積 1 【 例 550】 年 12月 31日，永安企業(yè)決定向投資者分配利潤 14 000元。 借：銀行存款 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000 【 例 544】 年 12月 29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款 2 000元。 借：管理費(fèi)用 950 貸：原材料 —— A材料 950 【 例 536】 年 12月 11日，永安企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品 500元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 35 000 貸：庫存商品 ——01產(chǎn)品 15 000 ——02產(chǎn)品 20 000 第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）利潤的計(jì)算 一、利潤形成的會(huì)計(jì)處理 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值 損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 ＋投資收益－投資損失 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用＝利潤總額（或應(yīng)納稅所得額） 所得稅稅率 （二）賬戶設(shè)置 管理費(fèi)用 損益類帳戶 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用 企業(yè)需沖減的管理費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的管理費(fèi)用 該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 營業(yè)稅金及附加 損益類帳戶 借 貸 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出來的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 的稅金及附加 “營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 作用：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等日?；顒?dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款 30 000元，稅款5 100元。 （ 4）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。 借：制造費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000 【 例 522】 年 12月 31日，永安企業(yè)根據(jù)上述車間管理人員工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)。 制造費(fèi)用的核算內(nèi)容： 主要包括生產(chǎn)部門人員的工資及福利費(fèi)、車間折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 （一）賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 負(fù)債類賬戶 借 貸 余：企業(yè)月末計(jì)算出來的本月應(yīng)付職工工資總額 實(shí)際支付給職工的工資數(shù)以及 福利費(fèi)的支用數(shù) 余：應(yīng)付而未付的工資薪酬數(shù) 按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 A、 C兩種材料的買價(jià)和增值稅如下表。 計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 余： 企業(yè)購入材料時(shí)向供應(yīng)商支付的 增值稅 余： 企業(yè)在銷售商品時(shí)向購買單位收取的 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 負(fù)債類賬戶 貸 借 余： 企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票到期償還的票款 余：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 負(fù)債類賬戶 貸 借 余： 企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項(xiàng) 余：企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款 （三）材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 【 例 57】 年 12月 15日 ,永安企業(yè)從大華工廠購入 A材料 1 000千克，并收到大華工廠開出的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：價(jià)款 20 000元，增值稅額 3 400元，合計(jì) 23 400元；購入材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 000元。 借：固定資產(chǎn) 370 000 貸：銀行存款 370 000 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 假設(shè)上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費(fèi)為 30 000元。 長期借款 貸 借 余： 取得的長期借款、計(jì)提的利息 歸還的長期借款 余：企業(yè)期末尚未歸還 的長期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 結(jié)構(gòu) 企業(yè)還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途分別設(shè)置 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等賬戶。第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目的、要求、重點(diǎn)、難點(diǎn) ? 學(xué)習(xí)目的： 通過實(shí)踐提高應(yīng)用會(huì)計(jì)記錄方法的能力。 實(shí)收資本 貸 借 減少額 余：企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額 余： 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入資本 所有者權(quán)益類賬戶 實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理 （一）接受貨幣資金的投資 例 51 永安企業(yè)于 年 12月 1日收到甲公司作為資本投入的資金 700 000元和乙公司作為資本投入的資金 1000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 負(fù)債類賬戶 銀行借款的會(huì)計(jì)處理 （一）短期借款取得的會(huì)計(jì)處理 例 54 永安公司于 年 12月 10日向銀行借入期限 3個(gè)月、年利率為 6％的借款 100 000元，所得款項(xiàng)存入銀行存款戶。 這是第二版的教材的提法，第三版不含稅。上述款項(xiàng)共計(jì) 25 40