【正文】 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。 借：生產成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領用 50 000 練習： ①購進甲材料 2Kg， 450元，對方代墊運雜費 100元，共 1000元，用存款付訖。 搬運費按甲、乙材料買價分攤 分攤率 =247。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，生產費用是產品成本形成的基礎。 ：見教材 P91. 【 例 326】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 見教材 P9295. 【 例 330】 支付預訂下年度報刊費。 按受益對象 借記 “ 管理費用 ” 或 “ 銷售費用 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等。分配標準 本例 ： 547 000247。 ②本月輔料消耗 600元，其中車間耗 510元，廠部 90元。 ⑩以現(xiàn)金支付業(yè)務招待費 150元。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ◆ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 238 000 【 例 341】 欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 （ 3）主營業(yè)務成本的結轉 ◆ 將已經銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ”賬戶結轉入 “ 主營業(yè)務成本 ” 賬戶。如銷售材料、提供勞務、出租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產類），核算企業(yè)用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等財產物資。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 353】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 投資收益 賬戶性質：收入類 賬戶結構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 營業(yè)外支出包括處置非流動資產損失、盤虧損失和公益性支出等。 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務成本 【 例 363】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額＝應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額177。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內容。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610 【 例 357】 計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費 — 應交增值稅 （銷項稅額） 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！ 【 例 347】 轉讓商標使用權，款項存入銀行。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 【 例 338】 預收貨款存入銀行。 制造費用明細賬 日期 業(yè) 務 摘 要 借 方 間接材料 間接人工 其他間接 合計 合計 1510 570 1000 3080 ① 消耗材料 1000 1000 ? 輔助材料 510 510 ④ 工資 500 500 ⑤ 福利費 70 70 ⑨ 水電費 1000 1000 子產品生產明細賬 日期 業(yè) 務 摘 要 借 方 貸方 直接材料 直接人工 制造費用 合計 ① 領用材料 4000 4000 ④ 工資 1500 1500 ⑤ 福利費 210 210 ⒀ 制造費轉 1925 1925 ⒁ 結轉 7635 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 銷售過程主要業(yè)務 : 進行產品銷售、結算貨款、結轉已銷售產品成本、計算和交納稅金等。 (三 )其他費用 ⑥ 車間廠房大修理結束，以存款支付大修理工程款2021元。 （ 1） 基本含義： 將完工產品生產成本從 “ 生產成本 ” 賬戶結轉入 “ 庫存商品 ”賬戶。 每月提取折舊額 =固定資產賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產 ”賬戶。 ※ 由于是車間房租，與產品生產直接有關，應記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ” ）。 ※ 福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。 應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費用 月末余額 在產品成本 ： 見教材 P90. 【 例 325】 生產產品領用、車間一般耗用材料。 ? 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 ⑤按合同以銀行存款預付供應單位 C的甲材料預購定金 200元。 ※ 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。 ※ 應設立 “ 應付票據 ” 賬戶核算。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 36 720 貸：應付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 320】 向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的 增值稅 ，不計入材料采購成本。 借：固定資產 148 250 貸：銀行存款 148 250 ※ 繳納的增值稅構成不需要安裝設備實際成本？ 【 例 314】 購入需要安裝設備，貨款已付。 固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產包含的成本能夠可靠計量。 （ 1）賬戶設置 長期借款 賬戶性質 :負債類。 【 例 382】 支付 6月利息。余額在貸方。 ②按季度或半年支付。如購買材料、償付債務等。 ★ 轉增資本金。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【 例 32】 企業(yè)接受投資者的設備投資。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務； ? 供應過程業(yè)務； ? 生產過程業(yè)務； ? 產品銷售過程業(yè)務； ? 財務成果形成與分配業(yè)務等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產品生 產業(yè)務 產品銷售業(yè)務 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 ? 非貨幣資產 投資 —— 以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在