【正文】 注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。包括：從銀行借款（ 短期借款和長(zhǎng)期借款 ）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 12 日利率＝月利率 247。 應(yīng)付利息 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 應(yīng)付利息 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 6月各月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。 （ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 【 例 311】 計(jì)算 2021年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 ? 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 實(shí)際成本 。 分配率 =共同采購(gòu)費(fèi)用247。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 323】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 319）。 ②從 A單位購(gòu)入乙材料 ， 3600元，價(jià)款 1800元，約定付款期 10天，暫欠。 (甲 1800+乙 1800)= 乙材料分?jǐn)? 甲材料分?jǐn)? 搬運(yùn)費(fèi) 按甲、乙材料重量 分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?=(2+1+1)+乙 =35元 /㎏ 乙材料分?jǐn)?㎏ 35元 /㎏ =(元 ) 甲材料分?jǐn)?=140(元 ) 甲材料 =① 900＋④ 450＋⑥ 450＋ ① 100＋⑦ 140=2040元 乙材料 =② 1800+⑦ ＋ =1862元 材料采購(gòu)明細(xì)賬 甲材料采購(gòu) 日期 業(yè) 務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 月 日 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi) 合計(jì) ① 購(gòu)入 2Kg買價(jià)及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 ④ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑥ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑦ 分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 140 140 ⑧ 結(jié)轉(zhuǎn) 4 Kg入庫(kù)成本 1800 240 2040 2040 業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金 額 初余 1 485 485 甲材料明細(xì)賬 計(jì)量單位 ：重量： Kg ；金額：元 ⑧ 入庫(kù) 4 510 2040 5 505 2525 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 327】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 借：管理費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【 例 333】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 ③車間領(lǐng)用低值易耗工具 500元，下月起分期攤銷。 ⑾以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi) 2200元。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 342】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 ※ 該例與例 348相聯(lián)系！ 【 例 351】 計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 【 例 354】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 借方 【 例 358】 企業(yè)高于購(gòu)買價(jià)拋出以交易為目的而購(gòu)入的股票，獲款已存入銀行。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營(yíng)業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤(rùn) 2 572 080 【 例 364】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各
。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下： （一）營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)（簡(jiǎn)化） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 營(yíng)業(yè)收入 － － 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減 （二）利潤(rùn)（或虧損）總額 即“利得” 利潤(rùn)（或虧損）總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤(rùn) 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 （二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ：見教材 P105. 【 例 346】 銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 A產(chǎn)品成本： 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70－ 13 600 10（退貨） ＝ 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【 例 343】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 ◆ 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 ⒀將本月制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資分配） ⒁ 本月子產(chǎn)品已完工，按期實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 ⑤按規(guī)定，根據(jù)職工工資總額 14%提取職工福利費(fèi)。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品），具體見 P9596。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“ 待攤費(fèi)用 ” 。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000