【正文】 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 361】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 355】 用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元。 ⑿預(yù)付下季度財產(chǎn)保險費 1500元，以存款支付。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 331】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào) “ 對象 ” 。 ③約定付款期已到，以銀行存款 1800元償還。 【 例 322】 簽發(fā)商業(yè)匯票 418 860元（含稅價）購入丁材料。 在途物資 對比： 計劃成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 312】 歸還長期借款本息（ 2021年到期一次還本付息）。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預(yù)提 10 000元。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 業(yè)務(wù)內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。直接記入本月的 “ 財務(wù)費用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。至此計預(yù)提 12 500元。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 000 3＝ 1 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金等 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 年度。 材料采購 原材料采購實際成本的構(gòu)成 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 其他采購費用 原材料采購按實際成本的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 在途物資 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例： 見教材 — 87 【 例 317】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ④從 B單位購進甲材料 1Kg，價款 450元，開出承兌匯票一張，抵付貨款。 （成本項目） 及計入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等） 制造費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 通常于月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 ※ 年初付款時已經(jīng)借記 “ 待攤費用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“ 待攤費用 ” 。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品），具體見 P9596。 ⒀將本月制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資分配） ⒁ 本月子產(chǎn)品已完工，按期實際成本轉(zhuǎn)賬。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【 例 343】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 （二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ：見教材 P105. 【 例 346】 銷售材料，款項存入銀行。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 354】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊訂閱費。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 342】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 ⑾以存款支付商標(biāo)注冊費 2200元。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2） 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究生產(chǎn)費用強調(diào) “ 期間 ” 。 ②從 A單位購入乙材料 ， 3600元，價款 1800元，約定付款期 10天，暫欠。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。 ? 原材料按實際成本計價的核算 實際成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 311】 計算 2021年應(yīng)付長期借款利息。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 12 日利率＝月利率 247。 ? 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 ②按季度或半年支付。 【 例 382】 支付 6月利息。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的 增值稅 ，不計入材料采購成本。 ※ 應(yīng)設(shè)立 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。 ⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)